4. Задания и последовательность выполнения практической части контрольной работы

Для выполнения практической части контрольной работы студенту необходимо составить проводки по вариантам и дать им объяснение.

Вариант 1

1. Сформирован уставный капитал АО в сумме 10 млн. руб., за счет следующих вкладов:

• денежные средства 6,0 млн. руб.

(в т.ч. инвалюту 1,0 млн. руб.)

• НМА 0,5 млн. руб.

• оборудование 2,0 млн. руб.

• материалы 1,5 млн. руб.

2. Реализованы долгосрочные облигации АО на сумму 100 тыс. руб.

3. Акцептован вексель поставщика сырья на сумму 50 тыс. руб., в том числе проценты по векселю составили 2 тыс. руб.

4. Организация осуществила покупку иностранной валюты через уполномоченный банк на сумму 300 тыс. руб.

Вариант 2

1. Реализованы собственные акции АО на сумму 12 тыс. долларов по курсу ЦБРФ 30,00 руб. за доллар при номинальной стоимости пакета акций в 300 тыс. руб.

2. Компанией погашены облигации по истечении срока действия на сумму 150 тыс. руб.

3. По наступлению срока оплачен вексель поставщика материалов на сумму 60 тыс. руб., в т.ч. процент составил 2 тыс. руб.

4. Определить валютную курсовую разницу: на день зачисления на валютный счет 1000 долларов США курс ЦБРФ составлял 30,00 руб. за доллар, а на день погашения 29,80 руб. за доллар.

Вариант 3

1. Приобретены собственные акции АО по курсу 90% от номинальной стоимости 200 тыс. руб.

2. Предпринимателем приобретены краткосрочные и долгосрочные государственные облигации на сумму 80 тыс. руб. и 40 тыс. руб. соответственно.

3. Получен заем под вексель на 50 тыс. руб. с процентами 2 тыс. руб.

4. Поступили на транзитный валютный счет платежи на сумму 10 тыс. долларов США за экспорт товаров (курс ЦБ РФ – 23,5 руб. за доллар).

Вариант 4

1. Перечислены дивиденды в размере 100 тыс. руб.

2. Организацией получены проценты по облигациям внутреннего валютного займа на сумму 5000 долларов США по курсу ЦБРФ на дату зачисления на текущий валютный счет 30,0 руб. за доллар. При этом курсовая разница составила 5000 руб.

(5000 х (30,00 – 29,00) = 5000 руб.)

3. Получен акцептованный покупателем вексель за поставку материалов на сумму 40 тыс. руб. в т.ч. проценты 2 тыс. руб.

4. Зачислена сумма экспортной выручки на транзитный валютный счет комитента в сумме 10 тыс. долларов США в т.ч. 2% комиссионного вознаграждения.

Вариант 5

1. Организацией получены дивиденды по акциям другого АО на сумму 50 тыс. руб.

2. Приобретение компанией в банке депозитных сертификатов на сумму 200 тыс. руб.

3. Учет в банке векселя векселедержателем на сумму 40 тыс. руб., при этом учетный процент составил 2 тыс. руб.

4. Перечисление задолженности по таможенному сбору с текущего валютного счета в сумме 10 тыс. долларов США.

5. Методические рекомендации по изучению курса

При изучении курса следует помнить, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых, возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены гос. облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные цен бумаги и др. документы, которые законами о цен бумагах или в установленном порядке отнесены к цен бумагам.

В настоящее время большинство организаций, как правило, работают с тремя видами ценных бумаг: акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими как для получения инвестиционного дохода (дивиденды, проценты и доходы от погашения), так и дохода от их перепродажи.

При изучении курса необходимо помнить, что в бухгалтерском учете ценные бумаги относятся к финансовым вложениям. Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента и т.п.) или для получения иных экономических выгод.

Финансовые вложения имеют ряд особенностей. Как правило, они обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами, то есть их проще обратить в деньги. Эти инвестиции дают возможность достаточно быстрого получения дохода, который складывается обычно не только из суммы процента, дивиденда, но и прироста капитала, вложенного в них в результате роста их цены. Благодаря большей доходности финансовые вложения должны обеспечивать лучшую защиту накоплений от инфляции. Однако финансовые вложения достаточно рискованные активы. Рыночная стоимость финансовых вложений подвержена значительным колебаниям. Колебания стоимости обусловливаются главным образом внешними факторами экономического и неэкономического характера.

Для целей бухгалтерского учета имеет значение классификация финансовых вложений по назначению, различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложения относятся, например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы, обладатель их является совладельцем другого хозяйственного сообщества. Долговые вложения представляют собой заимствования на рынке денежных средств, необходимых эмитентам (должникам) для решения текущих и перспективных задач. Например, долговыми вложениями являются инвестиции в государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения подразделяются в зависимости от срочности, то есть на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным инвестициям относятся вложения на срок более 12 месяцев, а к краткосрочным менее 12 месяцев.

С точки зрения инвестора существует несколько оценок приобретенных им ценных бумаг:

1. номинальная или нарицательная цена – это цена, обозначенная на бланке ценной бумаги. Она имеет формальное счетное значение и служит базой для начисления дивидендов и процентов;

2. эмиссионная цена – выявляется при первичном размещении то есть продажи ценных бумаг на рынке;

3. рыночная цена (стоимость) – представляет собой ту цену, за которую они могут покупать и продаваться на рынке (на вторичном рынке, то есть при их перепродаже) Эта оценка является определяющей для инвестора, так например акция стоит столько, сколько покупатель согласен за нее заплатить.

Учетная стоимость – это величина, в которой ценные бумаги отражены в бухгалтерском балансе.

Балансовая стоимость акций – показывает величину капитала АО, приходящегося на 1 акцию.

Все ценные бумаги, которые хранятся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. Она должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы прошнурованы. Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения изменений. Книга должна иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование эмитента;

• номинальная цена ценной бумаги;

• покупная стоимость;

• номер, серия и т.п.;

• общее количество;

• дата покупки;

• дата продажи.

В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа. Распечатка осуществляется по мере необходимости, но не реже 1 раза в год.

При хранении бланков (сертификатов) цен бумаг в депозитарии они продолжают числиться в БУ организации – владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Принятие ценных бумаг к учету должно происходить на дату перехода права собственности, определяемую по моменту:

• передачи их сертификата (если они выпущены в бумажном виде);

• приходной записи по лицевому счету нового владельца в реестре владельцев;

• приходной записи по счету депо владельца в депозитарии.

Для обобщения информации о наличии и движении ценных бумаг в БУ открывается синтетический счет 58 «Финансовые вложения». К счету могут быть открыты субсчета 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги». Учет ценных бумаг на счете 58 осуществляется в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг, как правило являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым непосредственно на приобретение ценных бумаг до принятия их к БУ;

• другие расходы, если они непосредственно связаны с приобретением ценных бумаг (например, суммы, уплачиваемые покупателям специализированному регистратору или депозитарию за перерегистрацию права собственности на приобретенные ценные бумаги).

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На разность образовывается в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличении расходов у некоммерческой. Он отражается по счету 59 « Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет полностью использован, то остаток по счету 59 списывается в К 91. При необходимости организация создает новый резерв на будущий год. При продаже ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, этот резерв подлежит уменьшению в доле, соответствующей доле проданного пакета акций, в общем количестве акций данного вида, по которым создавался резерв на конец предыдущего года.

В налоговом учете (п. 10 ст. 270 НК РФ), сумма, созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, относится к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 25 п. 1 ст. 25 НК РФ). Таким образом, необходимо вести обособленный налоговый учет в создание и использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Выпуск ценных бумаг в обращение называется эмиссией. Процедура эмиссии ценных бумаг состоит из принятия эмитентом решения о выпуске ценных бумаг, регистрации выпуска ценных бумаг, изготовления сертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска), размещения ценных бумаг, регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг.

Эмиссия ценных бумаг может осуществляться путем частного размещения или путем открытой продажи. Среди ценных бумаг обращающихся на рынке больше всего акций. Владельцами акций могут быть организации и физические лица, называемые акционерами.

Акции выпускаются акционерными обществами. Эти ценные бумаги удостоверяют внесение средств в уставной капитал акционерного общества, который складывается из номинальной стоимости акций. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов. В счет взноса в уставный капитал акционеры могут передавать денежные средства, земельные участки, материально-производственный ресурсы, авторские патентные права и другие материалы и нематериальный активы, имеющие денежную оценку. Нормативное регулирование формирования уставного капитала осуществляется в соответствии с законом «Об акционерных обществах» №120-Ф3. Стоимость акций всегда имеет денежное выражение и не зависит от формы оплаты вклада. При этом уставный капитал не отождествляется со стоимостью имущества переданное акционерами, которое может быть больше или меньше размера уставного капитала. Акция всегда бессрочна и неделима независимо от того, кому и на каких правах она принадлежит. В ходе эмиссии размещении акций бухгалтеру необходимо учесть информацию о состоянии акционерного капитала.

В плане счетов для учета уставного капитала используются счет 80 «Уставный капитал» Кредитовое сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в уставных документах организации. Записи по этому счету производятся при формировании уставного капитала. В случае увеличения или уменьшения капитала записи по дебету и кредиту этого счета осуществляются лишь только после внесения соответствующих записей изменений в учредительных документах организации. Для полного отражения информации о состоянии движения уставного капитала к счету 80 рекомендовано открывать следующие субсчета: капитал объявленный, капитал подписной, капитал оплаченный, капитал «изъятый».

Вексель – это разновидность долгового обязательства составленного по строго установленной форме и дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в нем суммы по истечению срока, на который он выписан.

Простой вексель или соло вексель выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить указанную сумму в обусловленный срок и в определенном месте. Переводной вексель или тратта выписывается векселедателем (трассантом) содержит приказ трассату (должнику) оплатить в указанные сроки обозначенную в векселе сумму третьему лицу (держателю векселя).

Товарный (коммерческий) вексель используется во взаимоотношениях покупателей и продавцов в реальных сделках связанных с поставкой продукции, выполнения работ, оказанием услуг, т.е. товарный вексель является средством оформления кредита, предоставляемого продавцами покупателям в виде отсрочки оплаты деньгами за проданные товары (ПБУ 15/01).

Валюта РФ – это находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот ЦБ РФ) и монеты; средства в рублях на счетах банков и иных кредитных учреждений в РФ; средства в рублях на счетах в банках и иных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения заключенного правительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории этого государства валюты РФ в качестве законного платежного средства.

Иностранная валюта:

• денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств;

• средства на счетах в денежных единицах иностранных государств, в международных денежных или расчетных единицах.

Валютные ценности – это:

• иностранная валюта;

• ценные бумаги в иностранной валюте, платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности, акции, облигации и другие фондовые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

• драгоценные металлы в любом виде и состоянии (песок, слитки) за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

• природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды) в сыром и обработанном виде, а также жемчуг за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий.

Резиденты:

• физические лица, имеющие постоянное место жительства в Российский Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;

• юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ с местонахождением в РФ;

• предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ и местонахождением в РФ;

• дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ, их филиалы и представительства.

Валютные операции:

• операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

• ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей;

• осуществление международных денежных переводов.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции:

• переводы в РФ или из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

• получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

• переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

• переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы суммы заработной платы, пенсии, алиментов, наследства и другие аналогичные операции.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся операции, выраженные в форме прямых инвестиций (вложения в уставные капиталы других организаций с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием), портфельных инвестиций (приобретение ценных бумаг); переводов в оплату права собственности на здания, сооружения, другое имущество, включая землю и ее недра, относимые по законодательству страны его нахождения к недвижимому имуществу, а также другие права на недвижимость; представление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг; представление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней; иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Бухгалтерский учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». При проведении валютных операций стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (счет 91) по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.