3. Порядок виправлення помилок у звітності

Між звітною датою (31 грудня), датою подання (не пізніше 20 лю­того) і датою затвердження фінансової звітності є проміжок часу, протягом якого можуть відбутися події, здатні вплинути на облікові оцінки та облікову політику. Якщо відбуваються значні події, то з ча­сом це призводить до того, що фінансова звітність не відображає реального стану активів і зобов'язань, а її користувачі не мають можли­вості приймати правильні рішення. Це можуть бути:

—помилки допущені при складання фінансових звітів в попе­редніх роках;

—наслідки зміни облікових оцінок в поточному році;

—коригування статей внаслідок подій, що виникли після дати ба­лансу.

Можливі наступні варіанти виявлених помилок:

—на рахунках бухгалтерського обліку неправильно відображено господарську операцію;

—господарську операцію відображено правильно, але суму зави­щено або занижено;

—господарську операцію не відображено в бухгалтерському обліку;

—господарську операцію відображено неправильно в облікових регістрах (відомостях, журналах).

Порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансовій звітності регламентується П(с)БО 6 "Виправлення по­милок і зміни у фінансовій звітності". Норми П(с)БО 6 засто­совуються для фінансової звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності, крім бюджетних установ.

Для усунення виявлених помилок необхідно перевірити, чи пра­вильно здійснено ряд процедур до подання звітності (рис. 11.1).

У разі неправильного відображення господарської операції в бух­галтерському обліку звітного періоду її виправляють методом "чер­воного сторно". Якщо господарську операцію відображено з непра­вильною сумою, то відновлюють правильність відображення завище­ної суми методом сторно, а заниженої — проведенням додаткової операції.

У разі виявлення факту невідображення господарської операції не­обхідно, насамперед, відобразити її, а потім перевірити правильність відображення.

Неправильно відображена господарська операція в облікових регістрах мас коригуватися аналогічною операцією методом червоно­го сторно та відображенням додаткової операції, яка б правильно відображала зміст подій, що відбуваються на підприємстві.

Виправлення помилок, допущених у попередніх звітних періодах і виявлених у поточному періоді, регламентується пунктами 4 і 5 П(с)БО 6. При цьому виправлення помилок, допущених при скла данні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шля­хом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звіт­ного року.

Рис. 11.1. Порядок виправлення помилок

Після виправлень допущених помилок фінансова звітність відо­бражає достовірну інформацію і не підлягає коригуванню.

4. Організація складання фінансової звітності

Основою організації технології складання річного узагальнення обліку та складання фінансового звіту є нормативні акти та вимоги, які регламентують обсяг, порядок складання, методику і техніку складання та подання до відповідних органів управління і контролю.

Основні вимоги до фінансової звітності викладені в Законі Украї­ни "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та у П(с)БО 1—5. Окремі питання складання фінансової звітності розкри­ваються в інших П(с)БО.

На підприємстві складаються внутрішні нормативні документи з організації складання звітності та подання її за призначенням — окремий наказ, розпорядження, табель-графік виконання облікових робіт або виділяють розділ по звітності в наказі про облікову політи­ку. Цими документами визначаються відповідальні особи за складан­ня звітності, конкретні терміни завершення складання та узгодження і подання за призначенням.

Особливо трудомістким вважається складання бухгалтерського балансу. Враховуючи тривалість (два-три місяці) формування форм фінансового річного звіту весь комплекс робіт доцільно розподілити на окремі етапи. Наприклад, можуть розглядатись такі етапи робіт, пов'язаних із складанням фінансової звітності:

—організаційна підготовка — жовтень;

—річна інвентаризація — листопад—грудень;

—уточнення поточних даних за 11 місяців поточного року — гру­день;

—складання пробного річного бухгалтерського балансу, інших форм фінансової звітності та приміток до неї — січень;

—заключні роботи — лютий.

Кожний етап складається з окремих видів робіт. Наприклад, на першому етапі організаційної підготовки головним бухгалтером складається графік облікових робіт з урахуванням встановлених строків подання звітності, досвіду роботи, рекомендацій.

Після того, як складено графік, його ретельно обговорюють з усіма працівниками, які братимуть участь у складанні річного звіту, і за­тверджують. Для контролю за ходом робіт у графіку роблять позна­чення про фактичне виконання.

Початок робіт із складання річного звіту оголошують наказом або розпорядженням керівника. Такий наказ готує головний бухгалтер або його заступник, до наказу додають усі графіки робіт.

З метою конкретизації загального графіка розробляються окремі графіки для різних видів робіт, це може бути інвентаризація, уточ­нення показників поточного обліку, складання різних форм, примі­ток, пояснювальних записок та ін.

Другий етап — організація річної інвентаризації. Дані статей ба­лансу на кінець звітного періоду повинні бути підтверджені результа­тами проведеної перед складанням річного звіту інвентаризації осно­вних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, роз­рахунків, резервів та інших активів і пасивів. Інвентаризація здійсню­ється відповідно до Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових засобів, документів і розрахунків, затвердженої наказом Мінфіну України від 11.08.1994 № 69.

У разі виявлення інвентаризаційних різниць, тобто розбіжностей між даними про фактичну наявність і стан майна і зобов'язань, що виявлені після проведення інвентаризації, і даними бухгалтерського обліку, повинні бути внесені зміни до регістрів і рахунків бухгалтер­ського обліку. Примірна форма графіка проведення річної інвентари­зації наведена в табл. 11.2.

Організація складання пробного річного балансу вимагає поділу робіт на два етапи: складання попереднього балансу та на основі ін­вентаризації — кінцевого.

У період підготовки до складання річного звіту перевіряють і уточнюють накопичені звітні дані за 11 місяців поточного року. Цю роботу доцільно планувати на середину грудня і доручити її за­ступнику головного бухгалтера.

Процес безпосереднього складання річних фінансових звітів може бути також поділений на декілька етапів, основними з яких є:

—визначення залишків на рахунках Балансу та підтвердження їх за допомогою інвентаризації;

—за необхідності внесення коригувань до даних обліку за підсум­ками інвентаризації;

—складання Балансу;

—закриття рахунків доходів і витрат;

—визначення чистого фінансового результату звітного періоду;

—складання Звіту про фінансові результати;

—складання Звіту про власний капітал;

—складання Звіту про рух грошових коштів;

—складання Приміток до річної фінансової звітності;

—складання Додатка до річної фінансової звітності "Інформація за сегментами";

—коригування показників звітності та відображення в Примітках подій після дати Балансу;

—перевірка узгодженості показників звітності.

Таблиця 11.2.

Графік проведення інвентаризації матеріальних цінностей та розрахунків при складанні річного звіту

Назва роботи	Особа, відповіда­льна за ви­конання роботи	Строк виконання роботи
		П'ятиденки місяців
		листопад				грудень
		1	2	3	4	1	2	3	і т.д.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1 .Основні засоби
Підготовка і видання на­казу про проведення ін­вентаризації
Перевірка наявності та стану документів з обліку основних засобів

Продовження табл..11.2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Складання інвентаризацій них описів порівняльних відомостей
2 Матеріали
Підготовка і видання на­казу про проведення ін­вентаризації
Перевірка наявності та стану документів з обліку основних засобів
Складання інвентаризаційних описів на складах:
№1
№2
№3
Складання порівняльних відомостей на складах:
№1
№2
№3
Та ін.

Для організації робіт із підготовки даних і складання форм звітно­сті (включаючи Примітки до неї і Додаток) розробляється графік, орі­єнтовна форма якого наведена в табл. 11.3.

Таблиця 11.3.

Графік складання форм та їх частин річного фі­нансового звіту

№ фо­рми	Назва розділу	Відповідальна за виконання робо­ти особа	Строк вико­нання	Фактичне виконання
1	Баланс	Гол. бухгалтер	15.01.09
2	Звіт про фінансові результати	Заступник головного бухга­лтера	16.01.09
	Фінансовий результат		17.01.09
	Елементи операційних витрат		18.01.09
	іт.д.

Всі форми звітності складають за визначеними формами, але за необхідності у Примітках в довільній формі пишуться пояснення.