5. Организация налогового учета и налоговой отчетности на ооо «Харовсклеспром

В соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 года все организации обязаны определять облагаемую базу по налогу на прибыль по данным налогового, а не бухгалтерского учета. Таким образом, организации являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль должны кроме бухгалтерского учета вести еще и налоговый учёт.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя (Приложение 7).

Основным нормативным документом, регулирующим вопросы налоговой политики, является Налоговый кодекс РФ.

Налоговый учет в ООО «Харовсклеспром» осуществляется бухгалтерией -самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером .

Налоговый учет формируется на основе:

• первичных учетных документов;

• данных налогового учета (данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения);

• аналитических регистров налогового учета.

Налоговый учет должен отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в налоговом периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы следующих налоговых периодов;

• порядок формирования сумм созданных резервов;

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

В ООО «Харовсклеспром» налоговый учёт ведётся путём формирования данных налогового учёта на счетах бухгалтерского учёта. Этот подход основан на том, что данные налогового учёта получают на основе регистров бухгалтерского учёта и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учёта.

В статье 313 записано: "В случае, если в регистрах бухгалтерского учёта содержится недостаточно информации для определения налоговой базы …налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учёта дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учёта, либо вести самостоятельные регистры налогового учёта".

Этот подход к ведению учёта менее трудоемок и более гибок в условиях постоянно меняющегося налогового законодательства.

Так курсовые разницы, штрафы, пени, неустойки, списанная дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учёте отражаются в составе внереализационных доходов и даты признания доходов и расходов совпадают. Не совпадают подходы с точки зрения бухгалтерского и налогового учета по амортизации основных средств, расходов на НИОКР, суммовых разниц у покупателя и поставщика и других доходов и расходов. В таких случаях необходимо дополнять регистры бухгалтерского учёта реквизитами и /или дополнительно вести расчёты и ведомости налогового учёта.

Требования к системе налогового учёта и составлению отчётности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса.

Основные требования ведения налогового учёта определяют:

 — объекты учёта;

 — правила группировки доходов и расходов;

 — порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;

 — методы налогового учёта;

 — требования к составлению регистров налогового учёта.

Основные правила составления отчетности определяют:

 — налоговый и отчётный период;

 — ставки налога;

 — алгоритм расчёта налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

Для целей налогового учёта применяется следующая группировка доходов:

 — доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

 — внереализационные доходы;

 — доходы, учитываемые и не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы группируются:

— на расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы;

Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, связанные с производством и /или реализацией подразделяются на 4 группы:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы.

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев, налоговым периодом - календарный год (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Критерии признания расходов - в налоговом учёте признаются только те расходы, которые экономически целесообразны, связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода, и подтверждены документами (ст. 252 НК РФ). Причем документы должны быть оформлены в соответствии с российским законодательством.

Если расход одновременно можно отнести к нескольким группам, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет. Расход может быть учтен в налоговом учёте только один раз.

При определении расходов методом начисления они признаются в том отчётном периоде, в котором они были произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты. [7].

Датой осуществления материальных расходов признаются:

- дата передачи в производство сырья и материалов;

- дата подписания акта приёмки-передачи услуг (работ).

Амортизация признаётся в качестве расхода ежемесячно.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисления. Суммы налогов и сборов признаются в качестве расхода по дате начисления. Суммы отчислений в резервы признаются в качестве расхода по дате начисления в резервы. Штрафы, пени и иные санкции за нарушение условий договорных обязательств признаются в качестве расхода по дате признания должником либо дате вступления в силу решения суда.

К прямым расходам на производство и реализацию принимаются затраты основного производства (сч.20) и затраты вспомогательных производств (сч.23):

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров и суммы отчислений во внебюджетные фонды;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

- расчёт прямых затрат по сч.43.1 на отгруженную продукцию по видам продукции.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

- расходы в виде услуг банка,

- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг в целях исчисления налога налогооблагаемая база определяется в день отгрузки (передачи) в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ признается по мере отгрузки и представления покупателю расчетных документов.

Состав расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, определен статьями 252-269 НК РФ.

Исчисление и уплата по итогам отчетного (налогового) периода авансового платежа производится исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода с одновременной уплатой ежемесячных авансовых платежей (ст. 286 НК РФ).

Ответственность за ведение налогового учета лежит на руководителе организации и главном бухгалтере.

Налог на прибыль от основной деятельности 20% (Приложение 16). Из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

ООО «Харовсклеспром» выплачивает следующие налоги:

• НДС по налоговым ставкам 18% и 0% , так как продукция идет на экспорт (Приложение 11);

• НДФЛ по налоговой ставке 13 %;

• Отчисления во внебюджетные фонды по налоговой ставке 30 % (ПФ РФ 22 %, ФСС РФ 2,9 %, ФФОМС 5,1%);

• Водный налог ежеквартально, от забора воды (Приложение 12);

• Земельный налог ежеквартально (Приложение 13);

• Налог на имущество 2,2% (Приложение 14);

• Транспортный налог (Приложение 15).

Предприятие ООО «Харовсклеспром» имеет льготы по водному налогу, так как на территории предприятия находится пожарная часть и вода, используемая в целях пожаротушения, не облагается налогом. Что касается налога на имущество, то так же постановлением правительства Вологодской области предполагаются следующие льготы: предприятия занимающиеся лесопроизводством и приобретающие основные средства за счет собственных средств на два года, используют оборудование для пожаротушения - бессрочно, также предприятие попадает под две инвестиционные программы. Предприятие не платит транспортный налог по тем транспортным средствам, которые находятся на территории предприятия и не выезжают за его пределы.

Первый налог, который непосредственно касается продажи товаров – НДС. Расчет налога на добавочную стоимость осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ. Расчет доли НДС экспортных поставок ведется по отгрузке. Внешний рынок в расчете принимается без НДС.

Согласно статье 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик (то есть продавец) обязан составить счет-фактуру при совершении операций, облагаемых НДС. В нашем случае это продажа товара. Выписанные счета-фактуры регистрируются в журнале учета в хронологическом порядке.

Кроме журнала выставленных счетов-фактур продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Второй налог, к которому продажа товаров имеет прямое отношение - это налог на прибыль организаций. На предприятии по налогу на прибыль производятся ежемесячные авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Также для целей налогообложения прибыли (убытки) финансово-хозяйственной деятельности организации, понесенные в предыдущих годах, подлежат перенесению на будущее в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ.

Основным документом по учету расчетов с бюджетом является налоговая декларация. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, налоговый учет в ООО «Харовсклеспром» осуществляется бухгалтерией - самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером .

В ООО «Харовсклеспром» налоговый учёт ведётся путём формирования данных налогового учёта на счетах бухгалтерского учёта.

Объектами налогового учёта являются имущество и хозяйственные операции налогоплательщика.

Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев, налоговым периодом - календарный год. Исчисление и уплата по итогам отчетного (налогового) периода авансового платежа производится исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода с одновременной уплатой ежемесячных авансовых платежей.

Ответственность за ведение налогового учета лежит на руководителе организации и главном бухгалтере.

Основным документом по учету расчетов с бюджетом является налоговая декларация.