20. Časové rozlišování nákladů a výnosů

NÁKLADY A VÝNOSY

- daňová znatelnost či neznatelnost je upravena zákonem o dani z příjmů §24, který zahrnuje daňově uznatelné

náklady a §25 zahrnuje daňově neuznatelné náklady (závodní stravování), rozdíl mezi nižší tržbou a vyšší

spotřebou je daňově neuznatelný náklad

511 – Opravy a udržování – jsou uznatelné, pokud by šlo o rekonstrukce a modernizace je daňově neuznatelný

(nesprávně účtovaných nákladů – pořízen DHM)

512 – Cestovné – jen uznatelné, jen do výše limitů podle zákona 119/1992Sb. o cestovních náhradách

513 – Náklady na reprezentaci – zcela daňově neuznatelné (ale v Evropě běžné pohostinství uznatelné)

518 – Ostatní služby – daňově uznatelné

523 – Odměny. . . (představenstvo, dozorčí rada) – neuznatelné

527 – Zák. soc. náklady – daňově uznatelné, vždy zákon – uznatelné

528 – Ostatní soc. náklady – nejsou uznávány (příspěvky na rekreační poukazy, na vzdělávací kurzy bez

rekvalifikačního programu)

Daňově uznatelné: daň silniční, z nemovitosti, z převodu nemovitosti

Daňově neuznatelné: z přímých daní, které vstupují do nákladů 53. – daň dědická, darovací

DPH, spotřební daň – nevstupují do nákladů, do HV

Daň z příjmů daň ze zisku – daňově neuznatelné

Náklady a výnosy se účtují zásadně do období, s nímž časově souvisejí (časové rozlišování)

Časové rozlišení – obecně:

• Položky, které podléhají časovému rozlišení jsou charakteristické tím, že účel, částka a období jsou vždy rozpoznatelné.

• Účty časového rozlišení jsou rozvahovými účty, které podléhají dokladové inventuře k rozvahovému dni.

• Jedná se o zúčtovací vztahy mezi účetními obdobími.

• 381 – Náklady příštích období (aktivum)

• 385 – Příjmy příštích období (aktivum)

• 383 – Výdaje příštích období (pasivum)

• 384 – Výnosy příštích období (pasivum)

Náklady a výnosy se v účetnictví evidují tzv. časově rozlišené, tzn. že se účtují do období, s kterým časově a věcně souvisí

- časové rozlišení se provádí u nákladů a výnosů v případě, že v rámci vymezeného účetního období za které

účetní jednotka zjišťuje VH se nekryjí výdaje s náklady nebo příjmy s výnosy

- časově se rozlišují položky u nichž je znám: a) účel vynaložení – věcné vymezení

b) částka

c) období, ke kterému se vztahují

- uvedené 3 podmínky musí být splněny současně

- účty časového rozlišení podléhají dokladové inventuře, při níž se posuzuje jejich výše a odůvodněnost

ÚČTY ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ

- z pohledu rozvahy stojí účty časového rozlišení na

Rozvaha

Náklady příštích období Výdaje příštích období

Příjmy příštích období Výnosy příštích období

Příklady časového rozlišení

Časové rozlišení	Současné období	Budoucí období	Příklad
Náklady příštích období	výdaj	náklad	nájemné placené předem
Výdaje příštích období	náklad	výdaj	nájemné placené pozadu
Výnosy příštích období	příjem	výnos	nájemné přijaté předem
Příjmy příštích období	výnos	příjem	nájemné přijaté pozadu

Příklad: Náklady příštích období (přechodná aktiva)

- platba nájemného na 2 roky dopředu

- účetní jednotka je v pozici nájemce

BÚ Náklady příštích období Služby

r. 2005 100 1 (výdaj) 100 50 2 (náklad) 50

KZ 50

r. 2006 PZ 50 50 3 (náklad) 50

1 – platba nájemného na 2 roky dopředu

2 – podíl nájemného připadající na letošní rok 2005

3 – podíl nájemného připadající na rok 2006

Příklad: Výnosy příštích období (přechodná pasiva)

- platba nájemného přijatá dopředu

- účetní jednotka je v pozici pronajímatele

Tržby za služby Výnosy příštích období BÚ

r. 2005 50 50 100 100

2 (výnos) 1 (příjem)

KZ 50

r. 2006 50 50 PZ 50

3 (výnos)

1 – přijaté nájemné na 2 roky dopředu

2 – tržba z nájemného připadající na běžné období

3 – tržba z nájemného připadající na rok 2006

Příklad: Výdaje příštích období (přechodná pasiva)

- nájemné placené zpětně

- účetní jednotka je v pozici nájemce

BÚ Výdaje příštích období Služby

r. 2005 50 50

1 (náklad)

r. 2006 100 100 PZ 50

3 (výdaj) 50 2 (náklad) 50

1 – zahrnutí poměrné části nájemného do nákladů roku 2004

2 – zahrnutí poměrné části nájemného připadající na rok 2005

3 – platba nájemného za 2 roky zpětně

Příklad: Příjmy příštích období (přechodná aktiva)

- nájemné přijaté zpětně

- účetní jednotka je v pozici pronajímatele

Tržby za služby Příjmy příštích období BÚ

r. 2005 50 1 (výnos) 50

r. 2006 PZ 50

50 50 100 100

2 (výnos) 3 (příjem)

1 – zahrnutí poměrné části tržeb z nájemného do výnosů z běžného období

2 – zahrnutí poměrné části tržeb z nájemného do výnosů následujícího období

3 – přijatá úhrada