2. Анализ затрат по экономическим элементам и статьям расходов

Знание структуры затрат позволяет оценивать производство в разрезе:

• материалоемкости;

• трудоемкости;

• энергоемкости;

• капиталоемкости;

• фондоемкости.

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по элементам осуществляется так:

1. Определяется общая величина затрат по плану и факту.

2. Определяется абсолютное отклонение.

3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого. Анализ показателя в динамике.

4. Определятся абсолютное отклонение по каждому элементу затрат и удельный вес каждого элемента.

• По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции

• По изменению удельного веса материальных затрат судят об изменениях производительности труда и т.д.

• По изменению доли зарплаты и амортизации судят об уровне технической оснащенности производства, производительности труда.

Пример № 2

Элементы затрат	Базисный год		Отчетный год
	Абс. сумма, руб.	%	Абс. сумма, руб	%
Сырье, материалы	340000	66,2	337290	66,1
Вспомогательные материалы (лаки, краски)	15000	2,9	15860	3,1
Топливо	5000	1,0	5300	1
Энергоресурсы	7500	1,5	7270	1,4
З/п основная и дополнительная	95000	18,5	92560	18,1
Начисления на з/п	7250	1,4	7160	1,4
Амортизация ОФ	23500	4,6	23220	4,6
Прочие	20000	3,9	21800	4,3
Итого	513250	100	510460	100

По данной таблице можно судить о том, что доля (сырье, энергоресурсы) снизилась в структуре издержек и это повлекло за собой снижение производительности труда. По изменению удельного веса заработной платы (снизилась с 18,5 до 18,1 %) и снижении суммы амортизационных отчислений можно говорить о снижении технического уровня производства.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов является одним из важнейших вопросов аналитической работы. Целью анализа является оценка соблюдения плана. Определяется, по каким статьям экономия, а по каким перерасход, что дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям, т.е. факта от плана. Затем по абсолютному отклонению определяется удельный вес каждой статьи к плановой сумме затрат по статье и к итогу плановой себестоимости.

Далее полученные показатели анализируют, чтобы определить скрытые резервы снижения себестоимости и принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем.

Все затраты можно поделить на две группы по связи с объемом производства:

• Постоянные затраты (условно-постоянные): сюда относятся затраты, которые не меняются с изменением объема выпуска (арендная плата, налоги, амортизация).

• Условно-переменные затраты изменяются с изменением объема выпуска (затраты на сырье и материалы, энергоресурсы).

Деление затрат на постоянные и переменные несколько условно, т.к. некоторые виды затрат носят смешанный характер. Общие затраты состоят из двух частей: переменной V и постоянной С.

З0 = V + С

Однако следует понимать, что изменение условно-переменных затрат всегда идет прямо пропорционально объему выпуска. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов, т.к. при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат.

Поэтому плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на проценты выполнения плана по объему выпуска (т.е умножить и поделить на 100). Условно-переменные затраты не корректируются. По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.

Анализ комплексных расходов

Расходы, тыс. руб	План	План, откорректированный на % выпуска продукции (102,5 %)	Факт	Отклонения
				(4-3) от скоррект. плана	(3-2) от объема	(5+6) всего
1	2	3	4	5	6	7
Переменная V	946	967,7	944	- 25,7	+ 23,7	- 2
Постоянная С	500	500	526	+26	-	+ 26
Итого	1446	1469,7	1470	+ 0,3	+ 23,7	+ 24

Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства (процент выполнения плана по выпуску продукции 102,5) привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения плана по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по переменным затратам допустим, т.к. образовался в результате роста объема производства.

Произошло отклонение от плановых показателей: по переменным расходам – имела место экономия (-2), по постоянным – перерасход (+26).

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах и принять меры по недопущению в будущем.

Далее определим причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Каждая статья может измениться по той или иной причине. Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин. Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактически ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов и запчастей.

Сумма расходов по внутренним перемещениям грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Как мы уже говорили, в ходе анализа выявляются причины перерасхода и намечаются мероприятия по их устранению.

Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций и технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

Анализ данных о затратах по экономическим элементам дает возможность изучить структуру себестоимости по отраслям промышленности и отдельным предприятиям, раскрыть отраслевые закономерности формирования себестоимости и тенденцию ее изменения за несколько отчетных периодов.

Фактические данные о затратах на производство используются для планирования себестоимости на будущее, а смета затрат составляется в целом по предприятию без разделения по изделиям, услугам и работам и поэтому практически невозможно подсчитать плановые затраты на фактический объем и ассортимент продукции.