Учет лизинговых операций

Лизинговая деятельность — это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во вре­менное владение и пользование на условиях выкупа или возврата. Объект лизинга — это любое движимое и недвижи­мое имущество, относящееся по установленной классификации к основным средствам, а также программные средства и рабо­чие инструменты, обеспечивающие функционирование пере­данных в лизинг основных средств. Объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга. В качестве объекта лизинга не может быть имущество, используе­мое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество в соответствии с законодательством.

В зависимости от условий возмещения лизингодателю ли­зингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется на:

• финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в разме­ре не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стои­мости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях;

• оперативный лизинг, при котором лизинговый платеж в те­чение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной (вос­становительной) стоимости. По истечении договора лизинга ли­зингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

В зависимости от состава сторон лизинг подразделяется на:

• международный, при котором хотя бы одна из сторон дого­вора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь;

• внутренний, при котором все стороны договора лизинга являются резидентами Республики Беларусь;

• су б лизинг — лизинг, при котором лизингополучатель с раз­решения лизингодателя по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование и владение объектом лизинга.

В договоре оговариваются: объекты лизинга; контрактная их стоимость; обязательства сторон по уплате налоговых и ненало­говых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанные с объектами лизинга; цена договора лизинга; размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых плате­жей; сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца); обстоятельства пере­дачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владе­ние и пользование, а также возврата данного объекта лизингода­телю, включая его досрочное изъятие; срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизин­годателем лизингополучателю объекта лизинга; права и ответ­ственность сторон за невыполнение своих обязательств по дого­вору лизинга; условия эксплуатации и технического обслужива­ния объекта лизинга и др.

Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга, исходя из суммы инвестиционных расходов лизинго­дателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

К инвестиционным рас­ходам относятся: первоначальная (восстановительная) стои­мость объекта лизинга; проценты, выплачиваемые лизингода­телем по его договору займа, заключенного с заимодавцем (кре-дитодателем) для приобретения объекта лизинга; затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой дого­вор заключался; налоги и другие обязательные платежи, начис­ляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает та­кие налоги и платежи; затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель; платежи по всем ви­дам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не ого­ворено иное.

Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за всё виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (получен­ных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Выкупная стоимость объекта лизинга — это стоимость вы­купа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или час­тично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Расчеты по лизинговым платежам осуществляются в денеж­ной и (или) натуральной и других, не запрещенных законода­тельством формах. Выкупная стоимость объекта лизинга не вхо­дит в состав затрат лизингополучателя.

Балансовый учет объекта лизинга и учет начисленной по не­му амортизации, независимо от вида лизинга, осуществляет ли­зингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на кого условиями договора возложено ведение бухгалтерского учета. Сторона, на которую условиями договора возложено ве­дение бухгалтерского учета, уплачивает имущественные плате­жи по объекту лизинга. Объект лизинга в период действия дого­вора лизинга не подлежит переоценке.

Учет лизинговых операций организуется в соответствии с Ин­струкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной Постановлением Министерства финансов Респуб­лики Беларусь от 30.04.2004 г. № 75.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением объекта лизинга, учитываются в составе внеобо­ротных активов и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов лизин­га" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми" на основании накладной или акта о приеме-передаче.

Объект, предназначенный для передачи лизингополучате­лю, приходуется с учетом всех затрат, связанных с его приобре­тением, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материаль­ные ценности", субсчет "Объект лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", суб­счет "Приобретение объектов лизинга".

При осуществлении лизинговой деятельности лизингода­тель использует собственные или заемные средства для финан­сирования приобретения объекта лизинга у продавца (постав­щика). Получение заемных средств отражается в бухгалтер­ском учете по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосроч­ным кредитам и займам".

Погашение задолженности по кредитам банков и обяза­тельств по займам перед другими организациями отражается по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой дея­тельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном по­рядке по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспон­денции с кредитом счетов 10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и другими счетами.

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим организа­циям за пользование заемными средствами, полученными на при­обретение объекта лизинга, отражаются по дебету счета 20 "Ос­новное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, учитываются по дебету счета 20"Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами".

Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по дебету счета 90 "Реализация" или 45 "Товары отгруженные" — в зависимости от применяемой методики учета реализации и кредиту счета 20 "Основное производство".

Финансовый результат по лизинговой деятельности отража­ется на счете 99 "Прибыли и убытки".

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга нахо­дится на балансе лизингодателя, отражается следующими бух­галтерскими записями:

начисление текущего лизингового платежа отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателя­ми и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 98 "До­ходы будущих периодов";

поступление лизинговых платежей от лизингополучателя от­ражается по дебету счетов учета денежных средств 51 "Расчет­ный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в бан­ках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми" — на сумму лизингового платежа. Сумма лизингового пла­тежа признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной политикой организации и отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом сче­та 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";

лизингодатель начисление амортизации по объекту лизинга отражает по дебету счета 20 "Основное производство" в коррес­понденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

Выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается:

по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Выбытие материальных ценностей" в кор­респонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в мате­риальные ценности" субсчет "Объект лизинга" на сумму перво­начальной стоимости;

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в кор­респонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в мате­риальные ценности", субсчет "Выбытие материальных ценнос­тей" — на сумму начисленной амортизации;

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в кор­респонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложения в мате­риальные ценности", субсчет "Выбытие материальных ценнос­тей" — на сумму остаточной стоимости;

по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банке" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на сумму поступившей выкупной стоимости;

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" — на сумму дохода, в виде выкупной стоимости, определенного в соответствии с учетной политикой. При возврате объекта лизинга лизингодателю и использова­нии его в дальнейшем для собственных целей первоначальная стоимость объекта лизинга списывается с кредита счета 03 "До­ходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 01 "Основные средства". По объектам, включенным в состав основ­ных средств, проценты по непогашенным кредитам (займам), взятым на приобретение таких объектов, в течение отчетного года учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы" и относятся в конце отчетного года (а при передаче либо выбытии — на дату передачи в лизинг либо выбытия) на увели­чение стоимости объекта основных средств.

На сумму недополученных лизинговых платежей производит­ся сторнировочная запись по дебету счета 62 и кредиту счета 98.

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга нахо­дится на балансе лизингополучателя, отражается следующи­ми бухгалтерскими записями:

по новым объектам — по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счета 03 (субсчет "Объект лизинга") — на первона­чальную стоимость при передаче;

величина первоначальной стоимости передаваемого объекта (объекта, бывшего в эксплуатации у лизингополучателя, — на величину остаточной стоимости) лизингополучателю отражает­ся по дебету счета 03 (субсчет "Выбытие материальных ценнос­тей") в корреспонденции с кредитом счета 03 "Доходные вложе­ния в материальные ценности", субсчет "Объект лизинга";

начисление причитающихся по договору лизинга платежей отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов";

поступление лизинговых платежей отражается по дебету счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специ­альные счета в банках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупате­лями и заказчиками". Сумма лизингового платежа признается доходом (выручкой) в соответствии с принятой учетной полити­кой организации и отражается по дебету счета 98 "Доходы буду­щих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реали­зация" или счета 91 "Операционные доходы и расходы". Однов­ременно часть первоначальной (остаточной) стоимости объекта лизинга, входящей в текущий лизинговый платеж, списывает­ся в дебет счета 20 (субсчет "Инвестиционные расходы лизинго­дателя") с кредита счета 58 (субсчет "Объекты лизинга, находя­щиеся на балансе лизингополучателя");

выкуп объекта лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя отражается по дебету сче­тов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специаль­ные счета в банках" и кредиту счета 62 — на сумму выкупной (остаточной) стоимости. Полученный доход в виде выкупной

стоимости отражается в соответствии с учетной политикой по дебету счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Опера­ционные доходы и расходы". Одновременно остаточная стои­мость объекта лизинга списывается в дебет счета 91 "Операци­онные доходы и расходы" с кредита счета 58.

В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга ли­зингодатель в учете делает следующие записи на счетах: на сум­му остаточной стоимости (рассчитанной исходя из сумм амор­тизационных отчислений, определенных договором) по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с одновременным списанием задолженности лизингополучателя в кредит счета 58. Стоимость возвращенного лизингодателю объекта лизинга, сформированная по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и расходов, связанных с доведением объекта в состоя­ние, пригодное к дальнейшей сдаче в лизинг, списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" или в дебет счета 01 "Основные средства".

На сумму недополученных лизинговых платежей производит­ся сторнировочная запись по дебету счета 62 и кредиту счета 98.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. Исполнение до­говора лизинга, когда объект лизинга находится на балансе лизингодателя, отражается следующими бухгалтерскими за­писями:

стоимость поступившего объекта лизинга лизингополуча­тель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендован­ные основные средства" по контрактной стоимости;

расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством, если такие расхо­ды по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, от­ражаются по дебету счета 97 и кредиту счетов 10, 23, 60, 76, 68, и др. при условии, что по истечении договора лизинга лизинго­получатель возвращает лизингодателю объект лизинга. После принятия объекта лизинга в эксплуатацию лизингополучатель производит списание указанных расходов с кредита сч. 97 в де­бет счетов 20 "Основное производство", 44 "Расходы на реализа­цию" равномерно в течение срока договора лизинга;

по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 23 "Вспо­могательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и других при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом объекта лизинга.

После ввода объекта лизинга в эксплуатацию лизингополу­чатель списывает указанные фактические расходы с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и производит начисление амортизации по данному объекту в установленном законодательством порядке.

Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собствен­ностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отра­жаются по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "При­соединенная стоимость объекта лизинга" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, про­изведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учете отражается:

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кре­дита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму не­отделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями до­говора лизинга;

по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кре­дита счета 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" на недоамортизированную стои­мость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;

по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем;

начисление причитающегося лизингодателю текущего пла­тежа отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в коррес­понденции с кредитом счета 76;

перечисление лизинговых платежей, причитающихся ли­зингодателю, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55;

в случае досрочной уплаты лизинговых платежей до истече­ния срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодич­ностью в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счета 76;

при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов 51, 52, 55.

Оприходование объекта лизинга в собственность отражается: по дебету счета 01 и кредиту счета 02 на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08 на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

по дебету счета 08 и кредиту счета 76 — при наличии других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга; в случае возврата объекта лизингодателю его стоимость спи­сывается с кредита забалансового счета 001.

Исполнение договора лизинга, когда объект лизинга нахо­дится на балансе лизингополучателя, отражается следующи­ми записями:

в течение срока договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя. Контрактную стоимость посту­пившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Задол­женность по контрактной стоимости объекта лизинга". Ввод объекта лизинга в эксплуатацию отражается по дебету счета 01, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга" в коррес­понденции с кредитом счета 08;

на величину контрактной стоимости объекта лизинга, требую­щего монтажа, составляется запись по дебету счета 07 в коррес­понденции с кредитом счета 76, субсчет "Задолженность по кон­трактной стоимости объекта лизинга";

при передаче оборудования в монтаж его стоимость списы­вается с кредита счета 07 в дебет счета 08. Расходы по доставке, монтажу и установке объектов лизинга относятся в дебет счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, 68, и после вво­да оборудования в эксплуатацию контрактная стоимость объек­та лизинга с учетом расходов по монтажу и установке списыва­ется в дебет счета 01, субсчет "Имущество, полученное по дого­вору лизинга" в части контрактной стоимости и субсчет "При­соединенная стоимость объекта лизинга" в части других расхо­дов с кредита счета 08;

амортизация присоединенной стоимости объекта лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке. Амортизационные отчисления отражаются по дебету счетов уче­та затрат на производство, расходов на реализацию либо опера­ционных расходов в корреспонденции с кредитом счета 02, суб­счет "Амортизация объектов лизинга";

начисление текущего лизингового платежа, за исключени­ем сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизин­га, лизингополучатель отражает по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44, 18 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Обя­зательства по лизингу";

или по дебету счета 97, 18 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Обязательства по лизингу" на всю сумму при­читающегося по договору лизинга платежа и по мере наступле­ния срока, указанного в договоре, списывает соответствующую сумму лизингового платежа с кредита счета 97 в дебет счетов 20, 23, 25, 29, 44;

по мере оплаты лизинговых платежей лизингодателю сос­тавляется запись по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" и субсчет "Обяза­тельства по лизингу" в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55; лизингополучатель начисленную амортизацию в соответ­ствии с договором лизинга отражает по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счета 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга"; оплату выкупной стоимости объекта лизинга лизингополу­чатель отражает по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга" в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55;

лизингополучателем принятый к бухгалтерскому учету объ­ект лизинга, на дату его полного выкупа и перехода в собствен­ность, в сумме контрактной стоимости отражается по дебету сче­та 01, субсчет учета собственных основных средств в корреспон­денции с кредитом счета 01, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга". Одновременно производится запись по дебету счета 02, субсчет "Амортизация имущества, полученного по до­говору лизинга" и кредиту счета 02, субсчет "Амортизация соб­ственных основных средств" — на сумму начисленной амортиза­ции;

в случае досрочной оплаты лизинговых платежей и возме­щения выкупной стоимости объекта лизинга до истечения дого­вора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соот­ветствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 по элементам "Амортизация основ­ных средств" и "Прочие затраты";

возврат объекта лизинга лизингодателю отражается за­писью по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по контрак­тной стоимости объекта лизинга" и кредиту счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" — на сумму остаточной стоимос­ти. При этом если обязательства по оплате контрактной стои­мости выражены в иностранной валюте на сумму курсовых разниц, приходящихся на остаточную стоимость, производят­ся, сторнировочные записи.