Обратный метод, или взаимное распределение
Обратный метол распределения затрат сервисных отделов — самым точный, но самым сложный. Он учитывает все хозяйственные операции между отделами. Основан этот метод на решении системы линейных уравнений. Если у нас только два отдела, то система решается достаточно просто.
При большем количестве сервисных отделов для решения задачи распределения обратным методом потребуются элементарные знания линейной алгебры.
Решим систему двух линейных уравнений, получим: Х= 11 169. У= 16 159. Следующая таблица (19) отражает распределение, выполненное с помощью обратного метода.
Таблица 19
Управление |
Снабжение |
|||||
Подразделение |
Кол-во занятых, чел. |
Удельный вес |
Распределенные затраты, руб. |
Заказов на снабжение, шт. |
Удельный вес |
Распределенные затраты, руб. |
Снабжение |
1 |
1/11 |
1469 |
|
|
|
Управление |
|
|
|
200 |
20/260 |
859 |
Молоко |
5 |
5/11 |
7345 |
720 |
72/260 |
3093 |
Йогурт |
3 |
3/11 |
4407 |
1320 |
132/260 |
5670 |
Сыры |
2 |
2/11 |
2938 |
360 |
36/260 |
1547 |
Всего |
11 |
11/11 |
16 159 |
2600 |
260/260 |
11 169 |
Так будет выглядеть таблица распределения затрат (табл.20):
Таблица 20
Статья затрат |
База распределения |
Общая сумма затрат, руб. |
Распределение затрат по подразделениям |
||||
Управление |
Снабжение |
Молоко |
Йогурт |
Сыры |
|||
Всего затрат отделов |
|
72200 |
15300 |
9700 |
23370 |
11980 |
11850 |
Управление |
Кол-во работающих |
|
(16159) |
1469 |
7345 |
4407 |
2938 |
Снабжение |
Кол-во заказов |
|
859 |
(11169) |
3093 |
5670 |
1547 |
Всего затрат, распределенных на отделы продаж |
|
72200 |
0 |
0 |
33808 |
22057 |
16335 |
Обратим внимание на влияние выбора тех или иных показателей в качестве баз на результаты разнесения затрат. Для того чтобы наглядно продемонстрировать их проблему, рассмотрим только отдел снабжения и воспользуемся данными из таблицы 21.
Таблица 21
Подразделение |
Снабжение |
Молоко |
Йогурт |
Сыры |
Всего |
Прямые трудовые затраты, руб. |
8200 |
15 600 |
7000 |
7800 |
38 600 |
Остальные прямые затраты, руб. |
400 |
700 |
300 |
300 |
1700 |
Непрямые затраты, руб. |
1100 |
7070 |
4680 |
3750 |
16 600 |
Количество заявок, шт. |
|
720 |
1320 |
360 |
2400 |
Количество заказанных материалов, шт. |
|
4000 |
5000 |
6000 |
15 000 |
Объем выпуска, шт. |
|
10 000 |
7500 |
5000 |
22 500 |
В данной таблице помимо уже упоминавшейся выше информации введено еще 2 типа данных: количество заказанных материалов каждым из производственных отделов, которое может маю зависеть от числа заявок, и объем выпуска.
Если в качестве базы распределения расходов сервисного отдела выбрать количество заявок на снабжение от каждого подразделения получается следующая картина (табл. 22).
Подразделение |
Молоко |
Йогурт |
Сыры |
Прямые затраты, руб. |
16 300 |
7300 |
8100 |
Непрямые затраты, руб. |
7070 |
4680 |
3750 |
Распределенные затраты, руб. |
2910 |
5335 |
1455 |
Себестоимость, руб. |
2,63 |
2,31 |
2,66 |
Объем выпуска, шт. |
10 000 |
7500 |
5000 |
Предположим, что объем работ отдела снабжения увеличивается с ростом числа закупаемых единиц. Тогда за основу распределения можно взять этот показатель (табл. 23).
Таблица 23. Разнесение затрат при базе «количество заказанных деталей»
Подразделение |
Молоко |
Йогурт |
Сыры |
Прямые затраты, руб. |
16 300 |
7300 |
8100 |
Непрямые затраты, руб. |
7070 |
4680 |
3750 |
Распределенные затраты, руб. |
2586,67 |
3233,33 |
3880,00 |
Себестоимость, руб. |
2,60 |
2,03 |
3,15 |
Объем выпуска, шт. |
10 000 |
7500 |
5000 |
Еще одна часто используемая база — это прямые затраты на труд. т. е. труд основных ра-
Однозначного ответа на вопрос, какую из баз следует выбрать, дать невозможно. Для этого нужно хорошо знать, как организована работа. |
бочих. Она является в значительной степени универсальной, и ее используют при распределении расходов любых сервисных подразделений. 15 пашем случае это лает результаты показанные в таблице 24.
Таблица 24. Разнесения затрат при базе «прямые затраты труда»
Подразделение |
Молоко |
Йогурт |
Сыры |
Прямые затраты, руб. |
16 300 |
7300 |
8100 |
Непрямые затраты, руб. |
7070 |
4680 |
3750 |
Распределенные затраты, руб. |
3920,21 |
1759,07 |
1960,10 |
Себестоимость, руб. |
2,73 |
1,83 |
2,76 |
Объем выпуска, шт. |
10 000 |
7500 |
5000 |