Учет материально-производственных запасов (мпз)
ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждено приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001.
МПЗ – это часть оборотных активов организации, к которым относятся материалы, готовая продукция и товары.
Единицей учета МПЗ служит номенклатурный номер, присваиваемый в разрезе каждого наименования или однородных групп МПЗ.
Материалы представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию, работы, услуги.
Материалы учитываются на одноименном активном счете 10, по дебету – остаток материалов на складе и поступление за период, по кредиту - списание в производство, продажа.
В аналитическом учете материалы подразделяют на следующие основные группы:
Сырье и основные материалы (образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей, материалами – продукцию обрабатывающих отраслей).
Вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы: краски, лаки для автомобилей, специи в пищевой отрасли, обслуживания техники: смазочные, обтирочные материалы).
Покупные полуфабрикаты (материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией).
Возвратные отходы (остатки сырья и материалов, образующихся в процессе их переработки в готовую продукцию, но утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья: опилки, лоскутки ткани).
Топливо: технологическое, двигательное, хозяйственное.
Тара и тарные материалы (предназначены для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции: мешки, ящики, коробки).
Запасные части (служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования).
Готовая продукция представляет собой часть МПЗ, являющуюся конечным результатом производственного процесса и предназначенную для продажи. Готовая продукция учитывается на одноименном активном счете 43, по дебету – остаток готовой продукции на складе и поступление за период, по кредиту – отгрузка и продажа.
Товары представляют собой часть МПЗ, которая приобретена с целью продажи без дополнительной обработки. Товары учитываются на одноименном активном счете 41, по дебету – остаток товаров на складе и поступление за период, по кредиту – отгрузка и продажа.
Учет приобретения и заготовления мпз
МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.
При приобретении МПЗ за плату их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение без НДС. В учете делаются записи:
Дебет10 (15)Кредит60,71 – приняты к учету МПЗ, приобретенные за плату у поставщика или через подотчетное лицо;
Дебет19 Кредит60,71 – отраден НДС по приобретенным МПЗ;
Дебет60 Кредит51,52 – перечислена оплата поставщику;
Дебет71 Кредит50 – выданы деньги из кассы подотчетному лицу;
Дебет68-НДС Кредит19 – принят НДС к вычету в расчетах с бюджетом.
При изготовлении МПЗ собственными силами их фактическая себестоимость складывается из всех соответствующих затрат на производство. Делаются записи:
Дебет10 (15) Кредит20, 23,29 – приняты к учету МПЗ, изготовленные собственными силами.
При внесении МПЗ в уставный капитал их фактическая себестоимость определяется как договорная оценка, согласованная учредителями. Делаются записи:
Дебет10 Кредит75 – отражена договорная стоимость МПЗ.
При безвозмездном получении МПЗ их фактическая себестоимость определяется по рыночной цене на дату принятия на учет. Делаются записи:
Дебет10 Кредит98 – отражена рыночная стоимость МПЗ;
Дебет20 Кредит10 – отпущены МПЗ в производство;
Дебет98 Кредит91 – включена во внереализационный доход стоимость МПЗ, отпущенных в производство.
При приобретении МПЗ в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из цены передаваемого имущества. Делаются записи:
Дебет62 Кредит90-1 – отражена выручка от продажи обмениваемого имущества;
Дебет90-3 Кредит68-НДС – начислен НДС с выручки от продаж;
Дебет 10 Кредит60 – оприходованы МПЗ, полученные в обмен на переданное имущество;
Дебет 19 Кредит60 – отражен НДС по оприходованным МПЗ;
Дебет60 Кредит62 – зачет обязательств по договору мены;
Дебет91 (Кредит91) Кредит62 (Дебет62)- отражена разница между стоимостью обмениваемого имущества;
Дебет 68-НДС Кредит19 – принят к вычету НДС в расчетах с бюджетом.
При получении МПЗ в результате выбытия объектов ОС они приходуются в учете по рыночной цене. Делаются записи:
Дебет10 Кредит91 – учтены материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС
Дебет91-0 Кредит99 – отражена прибыль от демонтажа объкета ОС.
При приобретении МПЗ за инвалюту их фактическая себестоимость определяется путем пересчета их стоимости по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету. Больше стоимость МПЗ не переоценивается.
Положительные суммовые разницы увеличивают стоимость МПЗ:
Дебет10,41 Кредит 60.
Отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость МПЗ:
Дебет60 Кредит10,41.
Проценты за кредит на приобретение МПЗ, начисленные до оприходования МПЗ в учете, включаются в их стоимость:
Дебет10 Кредит66,67.
Проценты за кредит на приобретение МПЗ, начисленные после оприходования МПЗ в учете, включаются в состав операционные расходов:
Дебет91 Кредит66,67.
Два способа отражения на счетах бухгалтерского учета
поступления МПЗ
Исчислить фактическую себестоимость каждого вида запасов от разных поставщиков можно только при ограниченной номенклатуре потребляемых МПЗ.
Кроме того, часто предприятия имеют дело с неотфактурованными поставками, по которым нельзя определить фактическую себестоимость МПЗ. К поставкам относится ситуация «грузы в пути»: документы поступили, а груза нет, а также ситуация, при которой грузы поступили, а всего комплекта документов нет). Позднее фактическая себестоимость МПЗ будет известна, однако часть МПЗ из этих поставок уже будет использована в производстве. Как же поступать в этом случае? При возникновении на практике таких ситуаций предприятия при заготовлении МПЗ используют учетную стоимость МПЗ (средняя покупная цена, плановая, нормативная себестоимость). В этом случае возникает разница между фактической себестоимостью заготовления МПЗ и их учетной ценой. Эта разница отражается в бухгалтерском учете как отклонения.
В связи с этим при организации учета приобретения (заготовления) МПЗ у организации есть выбор:
Вести учет на счете 10 «Материалы» по фактической заготовительной себестоимости (при ограниченной номенклатуре МПЗ);
Вести учет на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. При этом на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей сравнивать фактическую себестоимость (по дебету) с учетной ценой (по кредиту) и получать отклонения, которые в конце месяца переносить на специальный счет для учета отклонений 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и включать в себестоимость продукции, работ, услуг в части использованных в производстве МПЗ.
Дебет Счет15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит
_____________________________________________________________________
60 - Фактическая себестоимость(ФС) Учетная цена(УЦ) - 10
16 – Превышение УЦ над ФС Превышение ФС над УЦ - 16
_____________________________________________________________________
В бухгалтерском учете по описанным выше способам учета заготовления МПЗ делаются записи:
Способ 1
Дебет10 Кредит60,71 – поступили МПЗ на склад от поставщиков и подотчетных лиц по фактической себестоимости;
Дебет19 Кредит60, 71- отражен НДС по приобретенным материалам;
Дебет60 Кредит 51,52- перечислена оплата поставщику МПЗ;
Дебет71 Кредит50- выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ;
Дебет20 Кредит10 – переданы МПЗ в производственный цех по фактической себестоимости.
Способ 2
Дебет10 Кредит15 – поступили МПЗ на склад от поставщиков и подотчетных лиц по учетной цене;
Дебет15 Кредит60, 71 – отражена фактическая себестоимость МПЗ;
Дебет19 Кредит60,71- отражен НДС по приобретенным МПЗ;
Дебет16 (Кредит16) Кредит15 (Дебет15) – отражены отклонения фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены.
Если ФС больше УЦ, то Дебет16Кредит15;
Если УЦ больше ФС, то Дебет15Кредит16;
Дебет60 Кредит 51,52- перечислена оплата поставщику МПЗ;
Дебет71 Кредит50 – выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ;
Списание стоимости МПЗ при передаче в производственный цех двумя записям:
Дебет20Кредит10 – по учетной цене;
Дебет20Кредит16 – отклонения УЦ от ФС (прямая запись или «красное сторно»).