7.8. Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей

В хозяйственной практике организаций широкое распростра­нение получают векселя для оформления расчетов с другими ор­ганизациями. Согласно ст. 815 ГК РФ вексель определяется как ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обяза­тельство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить при наступле­нии указанного срока полученную взаймы денежную сумму вла­дельцу векселя (векселедержателю). Простым считается вексель, выписанный в форме обязательства платежа одного лица к друго­му. В простом векселе первоначально участвуют два лица. Одно из них — векселедатель, который с выдачей подписанного им вексе­ля обязуется совершить по нему платеж в срок, указанный в век­селе; другое — векселедержатель, получая вексель, приобретает право в обусловлен­ное в документе время требовать выплаты ука­занной в нем суммы.

В переводном векселе участвуют три лица:

• векселедатель (трассант) – выписывает вексель,

• векселедержате­ль (ремитент) – получив вексель, приобретает право требовать платежа вексельной суммы в установленный срок,

• плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с требованием заплатить указанную в векселе сумму векселедер­жателю.

Предложение об оплате в обязательном порядке должно содержаться в самом тексте документа и указывается век­селедателем. Таким образом, плательщиком по переводному век­селю выступает не сам векселедатель, а третье лицо, указываемое в векселе.

Важное значение имеет соблюдение процедуры заполнения бланка векселя. Она регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе», утвержденным 11.03.97 № 48-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов вызывает невозможность предъявления требования по векселю, поскольку в этих условиях вексель не имеет юридической силы.

Векселедержатель, получив переводной вексель должен обратиться к плательщику в целях акцепта вексе­ля. Плательщик, не акцептовавший вексель, не является обязанным по нему и не несет никакой ответст­венности перед векселедержателем.

Как простой, так и перевод­ной векселя могут быть переданы векселедержателем путем оформления передаточной надписи (индоссамента) на оборотной стороне вексе­ля. Лицо, передающее вексель, становится индоссантом, а получатель вексе­ля — индоссатом. Поскольку вексель может передаваться неогра­ниченное число раз, то в общем случае индоссантом могут высту­пать как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты. Если в векселе не хватает места для передаточных надписей, к нему присоединяется добавочный лист – аллонж.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций с векселями определен письмом Минфи­на РФ от 31.10.94 № 142 с учетом изменений и дополнений, вне­сенных письмом Минфина РФ от 16.07.96 № 62 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

Организации, выдавшие векселя, отражают их в бухгалтерском учете по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты разными дебиторами и кре­диторами», субсчет «Векселя выданные», в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части при­нятых работ и услуг:

10 «Материалы», 20 «Основное производство», 44 «Издержки на продажу» – К-т 60, субсчет «Векселя выданные» – на номинальную стоимость векселя.

Такая схема отражения векселей возможна только в случае совпадения момента получения материальных ценностей и принятия выполненных работ и услуг с моментом выдачи векселя в их оплату.

Как правило, на практике существует определенный временной раз­рыв между датами получения векселедателем приобретаемых цен­ностей и датой выдачи векселя в их оплату. Выдача векселя в ос­новном производится в тех случаях, когда своевременно погасить задолжен­ность перед поставщиками и подрядчиками деньгами не представ­ляется возможным. В гражданском праве эта процедура называется новацией обязательства, новацией долга в заемное обязательство.

Учет у векселедателя

Д-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 44 «Издержки на продажу» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы ТМЦ, выполнены работы, услуги;

Д-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма НДС по ТМЦ, работам, услугам;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 60, субсчет «Векселя выданные» – новация обязательства.

!В налоговом учете прекращение встречного обязательства покупателя по оплате полученных товаров (работ, услуг) путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя не считается оплатой товаров (п. 2 ст. 167 НК РФ), и НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселей денежными средствами.

Чаще всего номинальная стоимость векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. Если вексель выдан с оплатой в определенный день, то проценты (дисконт) по данному векселю включаются в сумму векселя, а процентная ставка считается ненаписанной и не имеет юридической силы. Доходом по такому векселю является разница между его номинальной стоимостью и задолженностью векселедателя (плательщика) по сделке. Если вексель выдан с оплатой по предъявлению или через определенное время по предъявлению, то проставляется процентная ставка на вексельную сумму и указывается дата, с которой начисляются проценты.

Сумма процентов или разниц между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности по сделке согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производствен­ных запасов» учитывается в их заготови­тельной стоимости:

Д-т 10 «Материлы», 41 «Товары» – К-т 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

При отражении процентов или разниц, причитающихся к уплате по векселю, выданному векселедателем за выполненные работы и услуги про­изводственного характера, делается бухгалтерская запись:

Д-т 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

Проценты и разницы по векселям, выданным в оплату услуг непроизвод­ственного характера, покрываются за счет собственных средств векселедателя, что находит отражение в учете:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 60, субсчет «Векселя выданные».

По векселям, срок погашения которых составляет бо­лее одного месяца, для учета суммы превышения номинальной стоимости векселя над задолженностью векселедателя применя­ется счет 97 «Расходы будущих периодов».

При этом в учете векселедателя оформляется бухгалтерская запись:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» – К-т 60, субсчет «Векселя выданные».

Учтенная по счету 97 «Расходы будущих периодов» разница списывается на заготовительную стоимость материалов, затраты или собственные средства организации в момент оплаты векселя денеж­ными средствами.

При оплате в срок предъявленных векселей у векселедателя производится бухгалтерская запись:

Д-т 60, субсчет «Векселя выданные» – К-т 51 «Расчетные счета».

Оплата выданного векселя позволяет векселедателю предъя­вить к зачету налог на добавленную стоимость по товарно-мате­риальным ценностям, в счет оплаты за которые был выдан век­сель. Предъявление фактически оплаченного поставщику НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если по соглашению сторон вексель оплачивается векселеда­телем (плательщиком) до наступления срока платежа в сумме, меньшей номинала, указанная операция отражается в учете вексе­ледателя бухгалтерской записью:

Д-т. 60, субсчет «Векселя выданные» – К-т 51 «Расчетные счета» – сумма денежных средств, уплачиваемых по векселю;

Д-т 60, субсчет «Векселя выданные» – К-т. 99 «Прибыли и убытки» – сумма неоплаченной кредиторской задолженности по векселю (списывается на финансовые результаты) .

Учет у векселедержателя

Получение векселя векселедержателем оформляется бухгал­терскими записями:

при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) отражается задолженность покупателя, включая НДС:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90 «Продажи»;

начисление НДС при учетной политике «по методу начисления»:

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом»;

начисление НДС при учетной политике «по кассовому методу»:

Д-т 90 «Продажи» – К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции»;

при получении векселя в погашение задол­женности за проданную продукцию (выполненные работы, ока­занные услуги) согласно предъявленным покупателям расчетным документам, включая НДС:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если векселедержатель получает доход по векселю в виде про­центов на его сумму, то ежемесячное их начисление в бухгалтер­ском учете отражается записью:

Д-т 62, субсчет «Векселя полученные» – К-т 91, субсчет 1 «Прочие доходы» (как доход, относящий­ся к данному векселю).

Однако если доходом по векселю является разница между но­минальной его стоимостью и суммой задолженности покупателя, погашаемой получением векселя, то сумма выявленной разницы предварительно учитывается на счете 98, субсчет 1 «Доходы, полу­ченные в счет будущих периодов», так как эта сумма будет получена лишь по истечении срока обращения векселя:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» – К-т 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих пе­риодов».

Списание суммы дохода в виде разни­цы между номинальной стоимостью векселя и задолженностью покупателя оформляется бухгалтерской записью:

Д-т 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих пе­риодов» – К-т 99 «Прибыли и убытки» — в момент получения денеж­ных средств по векселю.

Любой вексель может быть передан векселедержателем своему кредитору путем оформления индосса­мента на оборотной стороне векселя. При этом такая надпись обязательно подтверждается подписью уполномоченного лица, а также печатью организации. Допустимо оформление бланкового индоссамента, когда не заполняются реквизиты в индоссаменте (не указывается получающая вексель сторона). По такому индос­саменту новый векселедержатель вправе или самостоятельно впи­сать себя, или передать такой вексель другому лицу, не делая при этом никаких надписей, либо сделав обычную передаточную надпись.

Записи по счетам синтетического учета у индоссата будут таки­ми же, как и у первого векселедержателя.

У индоссанта указанные операции оформляются в учете следу­ющими записями:

при передаче векселя на сумму кредиторской задолженности перед поставщиком:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62, субсчет «Векселя полученные»;

при списании дисконта по векселю:

Д-т 91, субсчет 2 «Прочие расходы» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Переданный вексель также необходимо поставить на забалан­совый учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», что обусловлено необходимостью кон­троля за индоссированными векселями в течение всего срока ис­ковой давности по векселю, поскольку впоследствии по ним могут быть предъявлены иски в случае их неоплаты век­селедателем. На забалансовый учет вексель ставится по вексель­ной сумме, включая проценты по нему, и числится на счете 009 или до истече­ния срока исковой давности, или до момента погашения векселя, о чем должно быть получено извещение векселедателя, или до предъявления иска по опротестованному векселю.

Если имеет место неоплата векселедателем векселя в установ­ленный срок, то задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62, субсчет «Векселя полученные», списывается в дебет счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В этом случае только при условии фактического предъявления претензии делается бух­галтерская запись:

Д-т. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – К-т 62, субсчет «Векселя полученные».

* !В налоговом учете поступление денежных средств на расчетные счета организа­ции, вызванное оплатой векселя, означает подтверждение факта продажи продукции (работ, услуг), а следовательно, исчисления НДС, подле­жащего к уплате в бюджет у поставщиков,

Одновременно с получением денежных средств в счет погашения векселя следует отразить возникновение задолженности перед бюджетом по НДС, если организация для целей налогообложения учитывает выручку по кассовому методу:

Д-т 76, субсчет «НДС по неоплаченным счетам» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если по соглашению сторон вексель оплачивается векселеда­телем (плательщиком) до наступления срока платежа в сумме, меньшей номинала, указанная операция отражается в учете векселедержателя бухгалтерской записью:

Д-т 51 «Расчетные счета» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» — в сумме фактически поступивших де­нежных средств в счет досрочного погашения векселя;

сумма недополученных средств по векселю:

Д-т 91, субсчет 2 «Прочие расходы» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

В случае досрочного погашения векселя, в котором в качестве платы за кредит предусматривается процентная ставка, после по­гашения векселя согласно соглашению сторон проценты векселе­дателем не начисляются, и никаких дополнительных записей в учете не производится.

В ана­литическом учете должны найти отражение все реквизиты, указанные в векселе, а также сведения о сроках погашения задолженности. Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации о суммах полученных и выданных векселей и отдель­но процентов по ним. Функции реги­стра аналитического учета может выполнять книга учета вексе­лей. Записи в ней или открытие карточек учета векселей производятся на основании актов приема-передачи векселей, до­говоров, квитанций и других первичных документов, имеющих непосредственное отношение к вексельному обращению. Данные книги учета векселей являются основанием для составления ведомости учета движения векселей (полученных и выданных), которая в свою очередь используется для составления финансовой отчетно­сти организации.