47. Учёт расчетов по налогам и сборам

Согласно первой части налогового Кодекса РФ налоги делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.Федеральные налоги, определяются законодательством РФ и являются едиными на всей территории России. К ним относятся: НДС, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль, налог на доходы от капитала, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на добычу полезных ископаемых, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы и др. Федеральные налоги и сборы обязательны на всей территории РФ.Региональные налоги и сборы устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории субъектов РФ. К ним относят: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость на соответствующей территории прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и налога на землю.Местные налоги и сборы в соответствии с Налоговым кодексом устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. К ним относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионнее сборы. Согласно Инструкции к Плану счетов для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работников этой организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

48. Учёт расчётов по кредитам и займам

Кредиты банка в зависимости от срока кредитования делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года).

Задолженности по кредитам банка могут быть срочными и просроченными. Срочная за­долженность – это такая задолженность, срок уплаты по которой ещё не наступил; просро­ченная задолженность – это такая задолженность, срок погашения по которой уже истёк. Организация должна по истечении срока платежа перевести срочную задолженность в про­сроченную. В зависимости от цели кредитования задолженность по кредитам банка делится на за­долженность на финансирование оборотных средств (предоставляется, как правило, на срок не более одного года) и на финансирование капитальных вложений (как правило, на срок более одного года).

Кредиты банка учитываются на пассивных счетах:

66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Учёт расчётов по займам

Привлечение займов в организацию может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

• выдача финансовых векселей;

• эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Учёт займов ведётся на пассивных счетах 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам".

Получение займов у заёмщика отражается следующей проводкой: Д-т. 51, 52 К-т. 66, 67.

В соответствии с договором займа заёмщик начисляет и уплачивает проценты: Д-т 91 К-т 66, 67; Д-т 66, 67 К-т 51, 52.

В случае если займ был взят для формирования инвестиционных активов до момента их оприходования, то проценты включаются в их стоимость: Д-т 08 К-т 66, 67.

В случае если займ получен на оплату авансов, предварительных. платежей до оприходо­вания материальных ценностей, принятия работ, услуг, то проценты отражаются: Д-т 60, 76 К-т 66, 76.

Затем, после оприходования материальных ценностей, данные проценты включаются в их стоимость: Д-т 10, 15, 41 К-т 60, 76.

По окончании договора займа заёмщик возвращает сумму займа: Д-т 66, 67 К-т 51, 52.

Займы можно получать и путём выдачи финансовых векселей. Согласно ст. 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заёмщиком выдан вексель, удостове­ряющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо ино­го указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении пре­дусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются Законом о простом и переводном векселе.

Получение займа и выдача финансового векселя в этом случае отражаются проводкой: Д-т 51, 52 К-т 66 векс, 67 вeкс.

Возврат заёмных сумм: Д-т. 66 векс, 67 векс К-т 51, 52 – сумма займа; Д-т 91 К-т. 51, 52 – разница между суммой займа и суммой векселя.

Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о цен­ных бумагах. Аналитический учёт по счетам 66 и 67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения займов.

49. Gонятие и классификация доходов и рсходов.

ПБУ 9/99 определяет понятие доходов и устанавливает перечень поступлений от третьих лиц, которые доходами не признаются.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в резуль­тате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами следующие поступления от юридических и физических лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлин и иные аналогичные обязательные платежи;

• денежные суммы или имущество по посредническим сделкам (договорам комиссии, получения, агентским договорам) в пользу комитента, доверите­ля или принципала;

• авансы в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатки;

• залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• суммы, поступившие от заёмщика в погашение кредита или займа.

Для определения выручки (нетто) из общей суммы доходов (кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт 1 «Выручка») нужно вычесть суммы НДС, акцизы, экспортные там­оженные пошлины, которые отражены по дебету счёта 90 субсчёта 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и 5 «Экспортные таможенные пошлины».

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности до­ходы организации подразделяются:

• на доходы от обычных видов деятельности;

• прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчёт 1 «Выручка»).

Прочие доходы отражают по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 1 «Прочие доходы»).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы фирмы делятся на две большие категории: - расходы по обычным видам деятельности, в конечном счете отражаемые по дебету счета 90 «Продажи» (для данных расходов предусмотрена целая система бухгалтерских счетов: сначала их собирают на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д., затем производят распределения и закрытия счетов учета косвенных расходов, исчисляют себестоимость готовой продукции и т.д., но все равно в итоге расходы по обычным видам деятельности оказываются в дебете счета 90 «Продажи»); - прочие расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В состав прочих расходов в бухгалтерском учете однозначно относят следующие виды расходов организации: - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - суммы уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.); - и другие расходы.