13. Учёт амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается постепенно посредством амортизации. Для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу за месяц организация должна:    — установить срок полезного использования актива;    — выбрать способ начисления амортизации по нему;    — рассчитать норму амортизационных отчислений. Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:    — срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;    — ожидаемого срока использования данного объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Если срок полезного использования нематериального актива невозможно определить, он устанавливается в расчете на двадцать лет. При этом срок полезного ис-пользования не может превышать срока деятельности организации. Амортизация нематериальных активов может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из этих способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Большинство организаций использует линейный способ начисления амортизации. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива. Путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (в течение двадцати лет) должны амортизироваться организационные расходы организации (п. 21 ПБУ 14/2000).

14. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию. Прекращение использования н ематериальных активов мо­жет быть обусловлено двумя основными причинами:

·    в связи с прекращением прав на объект интеллектуальной собственности (например, прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов);

·    в связи с уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в результате их продажи, безвозмездной передачи или вклада в уставный капитал другой организации.

При выбытии нематериальных активов бухгалтерский учет ре­шает следующие основные задачи:

·    отражение факта выбытия нематериальных активов из организации;

·    исчисление финансового результата (прибыли/убытка) от операций по выбытию нематериальных активов.

Напомним, что нематериальные активы в течение всего пери­ода их использования отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Одновременно уменьшение стоимости нематериальных активов в связи с их эксплуатацией и перенос этой стоимости на стоимость вновь созданного продукта производится в виде начисления амортизационных отчислений и их накапливания по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выбытие нематериальных активов (независимо от способа вы­бытия) приводит к уменьшению нематериальных активов организации, а также к уменьшению накопленной амортизации в части, относящейся к выбывшему объекту нематериальных активов. Следовательно, факт выбытия нематериальных активов должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета посредством списания (уменьшения) со счета 04 «Нематериальные активы» первоначаль­ной стоимости выбывшего объекта, а также списания со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» суммы амортизации, на­копленной по выбывшему объекту нематериальных активов. Если учесть, что счет 04 «Нематериальные активы» – активный, а счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный, то эта за­пись будет выражена следующей проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму накопленной амортизации по выбывшему объекту нематериальных активов.

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – на первоначаль­ную стоимость выбывшего объекта нематериальных активов.

Однако приведенная проводка верна только для той ситуации, когда на момент выбытия объекта нематериальных активов на него начислена амортизация в сумме, равной его первоначальной стоимости, т.е. когда объект полностью самортизирован и организа­ция полностью возместила затраты по его приобретению, а также если организация не имеет доходов и расходов от операций по выбытию нематериальных активов.

Однако факт выбытия объекта нематериальных активов (про­дажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации, гибель в результате стихийного бедствия и т.п.) мо­жет наступить ранее окончания срока его полезного использова­ния. В этом случае складывается следующая ситуация: выбываю­щий объект нематериальных активов недоамортизирован, накоп­ленная амортизация не позволяет организации полностью возместить затраты, связанные с его приобретением, в результате чего у организации образуется расход, т.е. упущенная экономическая выгода (см. раздел 3.4) в сумме, равной недоамортизированной стоимости выбывшего объекта нематериальных активов, т.е. его остаточной стоимости.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета данной хозяй­ственной ситуации вышеприведенной бухгалтерской проводки недостаточно, поскольку необходимо дополнительно учесть расход от выбытия объекта нематериальных активов. Для учета расходов, а также доходов от выбытия нематериальных активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», полная характери­стика которого будет дана ниже. Лишь отметим, что расходы от выбытия нематериальных активов отражаются по дебету этого сче­та, а доходы – по кредиту.

С учетом вышесказанного факт выбытия нематериальных ак­тивов, причем во всех случаях выбытия, будет отражаться следую­щими двумя (а не одной, как в первой ситуации) проводками:

1. Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – на сумму накопленной амортизации в части, относящейся к вы­бывшему объекту нематериальных активов

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – на сумму самортизированной части основных средств