41 Учет вложений во внеоборотные активы

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и модернизацию основных средств организации, а также на приобретение оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств производственного и непроизводственного назначения.

По своей структуре капитальные вложения подразделяются на:

проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

строительные работы;

реконструкцию, модернизацию и другие улучшения действующих предприятий;

буровые и монтажные работы;

приобретение основных средств и нематериальных активов;

приобретение земельных участков;

приобретение объектов природопользования;

затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота.

В учете капитальные вложения группируются по:

- воспроизводственной структуре (новое строительство; реконструкция действующих предприятий; техническое перевооружение; расширение действующих предприятий; поддержание мощностей действующих предприятий);

- технологической структуре (строительные работы; монтажные работы; приобретение всех видов оборудования; прочие капитальные работы и затраты);

- назначению (капитальные вложения в объекты производственного назначения, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства; капитальные вложения в объекты непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, спорта и т.п.);

- отраслям народного хозяйства (капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, транспорт, образование и т.д.);

- способу производства работ (капитальные вложения, выполняемые подрядным способом; капитальные вложения, выполняемые хозяйственным способом);

- источникам финансирования (средства республиканских и местных бюджетов; средства инвестиционных фондов; собственные средства организаций; кредиты и займы).

Капитальные вложения по способу производства строительно-монтажных работ подразделяются на работы, выполняемые подрядным способом, и работы, выполняемые хозяйственным способом. Организация, ведущая строительство и осуществляющая его финансирование, называется застройщиком; организация, ведущая строительно-монтажные работы, - подрядчиком. При выполнении строительно-монтажных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика.

В бухгалтерском учете застройщика учет капитальных вложений производится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому могут быть открыты субсчета:

1 "Приобретение земельных участков";

2 "Приобретение объектов природопользования";

3 "Строительство и создание объектов основных средств";

4 "Приобретение объектов основных средств";

5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств";

6 "Приобретение и создание нематериальных активов";

7 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

8 "Приобретение взрослых животных";

9 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

В бухгалтерском учете капитальные вложения группируются по видам затрат:

строительные работы;

работы по монтажу оборудования;

приобретение оборудования, требующего монтажа;

приобретение оборудования, не требующего монтажа;

затраты на инструмент и инвентарь;

прочие капитальные затраты;

затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависят от способа их выполнения - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются договором подряда на капитальное строительство. При данном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 3 "Строительство и создание объектов основных средств") по сметной стоимости согласно принятым банком к оплате счетам подрядных организаций.

Хозяйственные операции, связанные с капитальными вложениями на счетах бухгалтерского учета отражают следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция счетов

дебет кредит

На сумму, предъявленную к оплате подрядной

организацией (без учета НДС) 08 60

На сумму НДС, предъявленного подрядчиком 18 60

Объекты введены в эксплуатацию 01 08

На сумму НДС, начисленного по объектам

завершенных капитальных вложений 18 68

При хозяйственном способе производства работ учет затрат по указанным работам также ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом на счете 08 отражаются затраты, фактически произведенные застройщиком.

Хозяйственные операции по учету затрат на капитальные вложения хозяйственным способом отражают следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция счетов

дебет кредит

На фактически произведенные

застройщиком затраты 08-3 02, 07, 10, 60, 68,

69, 70, 71, 76 и др.

Затраты на строительство объектов учитывают нарастающим итогом с начала выполнения работ до полного их окончания и сдачи в эксплуатацию.

При оприходовании введенных в эксплуатацию объектов затраты на строительство в размере их инвентарной стоимости отражаются Д 01 "Основные средства" К 08 "Вложения во внеоборотные активы". Суммы НДС, начисленного по введенным в эксплуатацию объектам основных средств, которые произведены собственными силами, отражают Д 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" К 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В случае строительства за счет долевого участия в учете делают следующие записи:

Содержание операции Корреспонденция счетов

дебет кредит

Получены денежные средства от дольщиков 51, 55 86

На стоимость затрат и работ по строительству 08-3 10, 60, 68,

69, 76

Доля передана инвесторам 86 08-3

Оплаченный НДС передан инвесторам 86 18

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа. К оборудованию, не требующему монтажа, относят оборудование, которое не требует производства работ по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к полу, фундаменту, конструкциям здания).

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств").

Фактические затраты по приобретению оборудования складываются из суммы затрат на приобретение, включая:

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих при расчетах с поставщиками (подрядчиками) в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Корреспонденция счетов по учету приобретенного оборудования будет следующей:

Содержание операции Корреспонденция счетов

дебет кредит

Принято к учету оборудование по стоимости

приобретения (за вычетом НДС) 08-4 60

Отражен налог на добавленную стоимость по

поступившему оборудованию 18-1 60

Отражены фактически произведенные расходы,

связанные с приобретением оборудования 08-4 60, 68, 69,

70, 76

Отнесены на стоимость приобретенного оборудования

проценты по кредитам и займам 08-4 66, 67

Оборудование введено в эксплуатацию в сумме

фактических затрат 01 08-4

Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в эксплуатацию при его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания, сооружения).

Оборудование, требующее установки, учитывается на счете 07 "Оборудование к установке". Фактические затраты по приобретению оборудования складываются из покупной стоимости оборудования, транспортных расходов по его доставке и иных расходов.

Приобретенное оборудование, требующее монтажа, в учете отражают следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция счетов

дебет кредит

Оприходовано оборудование по цене поставщика ¦(без учета НДС) 07 60

На сумму НДС 18 60

Отражены расходы, связанные с доставкой ¦оборудования 07 23, 60, 68, 69, 70, 71

Отражены проценты по полученным кредитам и займам (до передачи оборудования в монтаж) 07, 66, 67

Списана стоимость оборудования, сданного в монтаж 08-3 07

Фактические затраты по установке оборудования учитываются на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 3 "Строительство и создание объектов основных средств") в корреспонденции со счетами учета затрат (10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.).

Оборудование, приобретенное для объектов при новом строительстве и реконструкции действующих предприятий, отражают в учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 3 "Строительство и создание объектов основных средств") при вводе в действие объектов, для которых они предназначены, на основании акта приемки законченного строительством объекта.

Оборудование, требующее монтажа, которое приобретается предприятием для замены морально и фактически изношенного оборудования, зачисляется в состав основных средств на основании акта приема-передачи (форма N ОС-1).

Учет затрат, не увеличивающих стоимость капитальных вложений

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств") в соответствии с документами, оформленными в установленном порядке. Данные затраты в учете подразделяются на:

1) затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

2) затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства.

В состав первых включают:

- расходы на подготовку кадров для работы на вновь вводимом предприятии;

- расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие расходы, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в стоимость строительства;

- средства, перечисленные строительным организациям на развитие их производственной базы.

В состав вторых входят:

- затраты застройщика по объектам, которые не закончены строительством и переданным безвозмездно другим организациям;

- стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно другим организациям;

- возникшие из-за стихийных бедствий убытки по основным средствам, не законченным строительством;

- расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

- платежи на развитие инфраструктуры города по решению местных органов управления;

- проценты по просроченным кредитам и займам;

- проценты, штрафы, пени, неустойки за нарушения хозяйственной деятельности;

- другие затраты в соответствии с законодательством.

В учете застройщика делают следующие записи:

Содержание операции Корреспонденция

счетов

дебет кредит

На сумму предъявленных счетов за обучение кадров 08-5 60

На сумму НДС по выполненным услугам 18-3 60

На сумму расходов перспективного характера:

геологоразведочные, изыскательские и другие расходы,

связанные со строительством объектов, в случае

невозможности их включения в стоимость строительства 08-5 60

На сумму НДС по выполненным работам 18-3 60

Отражены затраты по объектам, не законченным

строительством, при последующей передаче другим

организациям в установленном порядке 08-5 08-3

Отражена безвозмездная передача другим организациям

затрат по объектам, не законченным строительством 92-2 08-5

Отражены расходы по восстановлению объектов, пострадавших

от стихийных бедствий, по сносу, демонтажу и охране

объектов, прекращенных строительством 08-5 60, 76

Отражен НДС по выполненным работам и оказанным услугам 18-3 60, 76

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списывают за счет соответствующих источников (дебет счетов 86 "Целевое финансирование", 92 "Внереализационные доходы и расходы").

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, стои¬мость малоценных и быстроизнашивающихся предметов,, предназначенных для вводимых объектов в качестве первого комплекта, складывается из фак¬тических затрат на приобретение, доставку и других расходов, связанных с их заготовлением. Если изготавливается нестандартное оборудование, в его стоимость включаются также проектные работы.

Учет законченного строительства

К законченному строительству относятся объекты, по которым завершены строительные и монтажные работы.

Строительными нормами установлен порядок приемки в эксплуатацию объектов, строительство, реконструкция которых завершены в соответствии с утвержденной проектной документацией (кроме объектов, на которые не требуется получение разрешения на производство строительно-монтажных работ).

Приемка объектов в эксплуатацию оформляется актом установленной формы, который подписывается всеми членами приемочной комиссии и утверждается юридическим лицом, которое назначило комиссию. Датой приемки объекта в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией.

На основании актов о приемке в эксплуатацию основных средств законченные строительством здания (сооружения), установленное оборудование, работы по реконструкции о модернизации зачисляются в состав основных средств, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 3 "Строительство и создание объектов основных средств", 4 "Приобретение объектов основных средств").

При включении объектов капитального строительства в состав основных средств определяют их инвентарную стоимость в следующем порядке. Инвентарная стоимость зданий (сооружений) складывается из затрат на строительные работы и прочих капитальных затрат. Прочие капитальные работы и затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. Если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяют пропорционально сметной стоимости объектов, вводимых в эксплуатацию.

В инвентарную стоимость оборудования, требующего монтажа, включают фактические затраты по приобретению оборудования, расходы на строительные и монтажные работы, прочие капитальные работы и затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, стоимость инструментов и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из фактических затрат на приобретение и других расходов, связанных с их приобретением и относимых на увеличение их стоимости в соответствии с действующим законодательством.

Ввод в действие оборудования, требующего монтажа, взамен устаревшего или изношенного оборудования, которое установлено на действующем предприятии (если это оборудование не было включено в смету), осуществляется после его ввода в эксплуатацию на основании акта о приемке; ввод в действие оборудования, не требующего монтажа, приобретаемого для действующего оборудования (если это оборудование не было включено в сметы на строительство, реконструкцию), - по мере его поступления на предприятие на основании акта формы N ОС-1.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

Аналитический учет затрат по законченным капитальным вложениям при журнально-ордерной форме ведется в ведомости № 18/1 "Затраты по законченным капитальным вложениям". В ней определяется инвентарная (первоначальная) стоимость вводимых в действие законченных строительс¬твом объектов. Записи в эту ведомость производят на основании ведомости № 18 "Учет затрат по капитальным вложениям". В ведомости № 18/1 "Зат¬раты по законченным капитальным вложениям" перечисляются закончен¬ные строительные объекты, а затем из ведомости № 18 "Учет затрат по ка¬питальным вложениям" переносят затраты по сметной стоимости и факти¬чески для определения инвентарной стоимости вводимых в действие объек¬тов.

Стоимость установленного оборудования в этой ведомости показывают одной строкой (или позицией) и в дополнение к ведомости № 18/1 "Затраты по законченным капитальным вложениям" по такому оборудованию состав¬ляют калькуляции, в которых указывается смонтированное оборудование и определяется поименно его инвентарная стоимость.

Фактически произведенные затраты с начала строительства объектов до ввода их в эксплуатацию составляют незавершенное строительство (или незавершенные капитальные вложения). Эти затраты слагаются из стои¬мости выполненных строительно-монтажных работ, стоимости установлен¬ного оборудования и других затрат. В бухгалтерском учете незавершенные капитальные вложения представляют собой сальдо счета 08 "Капитальные вложения".

Если расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за объект в целом (не ежемесячно), то стоимость выполненных строитель¬но-монтажных работ на счетах бухгалтерского учета не отражается и в ба¬лансе не показывается.

Такие работы учитываются справочно по объектам строительства и пока¬таются только в отчетности по ф. № 2-КС.