Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.

Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 «Налог на имущество организаций» части второй НК.

Законодательные органы власти субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.

Налогоплательщики налога - организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Порядок исчисления налога можно схематично представить в виде таблицы:

Налогоплательщики	Российские организации	Иностранные организации
		действующие через постоянные представительства: филиалы, отделения, бюро, конторы, агентства и т.д.	не действующие через постоянные представительства
Объект налогообложения	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению)		Недвижимое имущество в собственности и полученное по концессионному соглашению, расположенное на территории РФ
Налоговая база	НБ – среднегодовая стоимость имущества, определяемая по итогам каждого отчетного и налогового периода: Ср. стоимость I квартал = ОС 1.01 + ОС 1.02 + ОС 1.03 + ОС 1.04 4 Ср. стоимость полугодие = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.06 + ОС 1.07 7 Ср. стоимость 9 месяцев = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.09 + ОС 1.10 10 Ср. стоимость год = ОС 1.01 + ОС 1.02 + …..+ ОС 1.12 + ОС 31.12 13 где ОС – остаточная стоимость основных средств на 1 число соответствующего месяца		НБ – инвентаризационная стоимость основных средств по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данное положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 01.01.2010 года.

Налоговый период по налогу на имущество – год.

Отчетные периоды – I квартал, полугодие и 9 месяцев, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:

АП =	1	*	Средняя стоимость имущества за соответствующий отчетный период	*	Ст
	4

где АП – сумма авансового платежа;

Ст – ставка налога.

На федеральном уровне установлена максимальная ставка – 2,2%. Конкретный размер ставки устанавливается региональными органами власти. В Иркутской области установлена ставка – 2,2%.

По итогам года рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате, с учетов уже внесенных в бюджет авансовых платежей:

Налог на имущество

=

Среднегодовая стоимость имущества

*

Ст.

–

Авансовые платежи

Для иностранных организаций порядок исчисления аналогичный:

АП =	1	*	Инвентаризационная стоимость имущества на 1 января	*	Ст.
	4

Налог на имущество

=

Инвентаризационная имущества на 1 января

*

Ст.

–

Авансовые платежи

От налога освобождается имущество:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2. принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;

3. используемое для осуществления возложенных функций организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы

4. используемое для осуществления религиозной деятельности религиозными организациями;

5. используемое для уставной деятельности общероссийскими общественными организациями инвалидов (инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80 %); используемое для производства или реализации (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, брокерских, посреднических услуг) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (условия: среднесписочная численность инвалидов – не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%), а также используемое для целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,

6. используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

7. объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения;

8. ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

9. ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

10. железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества утверждается Правительством РФ;

11. космические объекты;

12. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

13. коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

14. государственных научных центров;

15. организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

16. организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

17. организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение 3 лет со дня постановки на учет указанного имущества;

18. судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение 10 лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;

19. организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества.

20. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением игр.

Регионы могут устанавливать дополнительные льготы. Например, в соответствии с Законом Иркутской области (от 08.10.2007 №75-оз) от налога освобождаются:

1) органы государственной власти области, органы местного самоуправления муниципальных образований области;

2) казенные учреждения, финансируемые из областного и местных бюджетов;

3) бюджетные и автономные учреждения, созданные Иркутской областью как субъектом РФ или муниципальными образованиями области, - в отношении имущества, закрепленного за ними соответственно собственником или учредителем, либо имущества, приобретенного за счет средств, выделенных им соответственно собственником или учредителем на приобретение этого имущества;

4) организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования регионального значения и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;

5) организации - в отношении взлетно-посадочных полос аэродромов федерального значения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанного объекта, достроенных и (или) реконструированных, и (или) модернизированных после 1 января 2008 года, в части суммы увеличения их первоначальной стоимости;

6) религиозные организации;

7) товарищества собственников жилья - в отношении имущества, не используемого ими для осуществления предпринимательской деятельности.

Кроме того, в Иркутской области для ряда видов деятельности (добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, строительство, гостиницы и рестораны, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг) предусмотрены пониженные ставки налога при обложении имущества, приобретенного или вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области за исключением имущества, включенного в объекты налогообложения в период учета на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного или технически перевооруженного имущества, на сумму увеличения его первоначальной стоимости.

Условия предоставления пониженных ставок по налогу на имущество организаций в Иркутской области

Стоимость имущества	Период применения ставки	Размер пониженной ставки
более 10 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от установленной налоговой ставки (2,2%)
более 50 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от налоговой ставки
	второй год	50% от налоговой ставки
более 100 млн. руб.	год принятия имущества к бухгалтерскому учету (первый год)	25% от налоговой ставки
	второй год	50% от налоговой ставки
	третий год	50% от налоговой ставки

Для применения пониженной ставки необходимо выполнение организациями дополнительных условий:

1) ведение организациями раздельного бухгалтерского учета объектов основных средств, подлежащих налогообложению по пониженной ставке от иных объектов

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) по указанному виду экономической деятельности в налоговом (отчетном) периоде составляет более 70% от общей суммы выручки;

3) на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного периода, а также на 1 января налогового периода, следующего за налоговым периодом, за который налогоплательщик желает использовать налоговую льготу, отсутствует задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в бюджеты бюджетной системы РФ.

При соблюдении условий 2) и 3) организации, осуществляющие вид (виды) экономической деятельности на территории области, входящие в группу 61.20 «Деятельность внутреннего водного транспорта» ОКВЭД, уплачивают налог в размере 0,2%.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества

В соответствии со ст. 1041 ч. 2 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

В соответствии с ст. 3 ФЗ от 28.11.2011 №335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога.

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества:

1) внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества,

2) приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности (составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником, ведущим общие дела). В отношении этого имущества исчисление и уплата налога производятся участниками пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Уплата налога на имущество и подача декларации производится отдельно:

1. по местонахождению организации;

2. по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

3. по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Сроки предоставления декларации (расчетов) по налогу на имущество установлены НК: не позднее 30 календарных дней с даты окончания каждого отчетного периода и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим – по итогам налогового периода. Сроки уплаты налога устанавливаются региональными органами власти. В Иркутской области они совмещены со сроками представления декларации.