87. Аудит финансовых вложений

Основная цель аудита финансовых вложений — получение под­тверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Поэтому аудитору в ходе проверки необходимо проверить:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходи­мые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

• учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

Осуществляя аудит финансовых вложений аудитор должен выделить для себя основные направления проверки, а именно:

• аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

• аудит вложений в совместную деятельность;

• аудит учета вложений в займы на срок: более 12 мес и до 12 мес.

При аудите финансовых вложений необходимо проводить проверку в следующие этапы:

вклады в уставные капи­талы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. Для этого необходимо проверить выписки из протоколов, учетные реги­стры, учредитель­ные документы организаций.

Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

88. Аудит операций по расчетному счету. Аудит валютных операций

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

• соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, ука­занным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

• наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка.

• правильность и полноту зачисления денежных средств, сдан­ных в банк наличными;

• правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах.

• полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок устанавливают по их постранич­ной нумерации и переносу остатка средств на счете.

В тех случаях, когда аудитор обнаруживает в выписках банка неого­воренные исправления, ему следует провести встречную проверку в банке. При проверке поступивших на счета денежных средств следует ус­тановить правильность их учета и полноту зачисления.

Изучая контракты (договоры), заключенные предприятием с ино­странными партнерами по экспортно-импортным операциям, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных валютных условий: валюта цены и способ определения цены; валюта платежа; ус­тановление курса пересчета, когда валюта цены и валюта платежа не совпадают; различные защитные оговорки, предупреждающие потери в связи с изменением валютных курсов.

Изучается также использование предприятием собственной ва­лютной выручки, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту.

Проверяя соблюдение дей­ствующего налогового законодательства, аудитор контролирует пол­ноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет, соблюдение сроков представления налоговых расчетов и деклараций, правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль и другим налогам.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета расчетов по экспортно-импортным операциям:

• неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

• неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям.