Вопрос 14. Учет кредитов и займов.

Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увелечению обемов производства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50, 51, кредит 66). Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

Долгосрочные кредиты (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течении срока, предусмотренного кредитным договором (дебет 51,52/кредит 67).

Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачеваемых процентов. От этого зависит, куда они будут списаны – на капитальные вложения (Д 08), на финанс-е результаты(Д 91 / К 66).

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определённому риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

В соответствии с ПБУ 10/99 проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе операционных расходов, т.е. списаны на финансовые результаты в Д 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательствав по налогу на прибыль.

Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть списаны на счет 91 «Прочие расходы и доходы». Аналогично учитываются проценты по заемным средствам на приобретение материально-производственных запасов. Статьей 265 НК РФ предусмотрено уменьшение прибыли налогооблагаемой прибыли на расходы в виде процентов по долговым обязательством подлежат включению в состав внереализационных расходов, в том числе проценты по просроченным кредитам.

К долговым обязательствам относятся кредиты , в том числе проценты по просроченным кредитам.

В целях налогообложения расходы на оплату %-ов включаются в затраты в след. размерах:

1) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, если долговые обязательства в рублях;

2) исходя из 15% годовых, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

Иногда предприятию срочно требуются деньги всего на несколько дней. Для решения этой проблемы предназначен овердрафтный кредит. Суть такого кредита заключ. в след.: допустим , предприятию нужно быстро что-либо оплатить, а денег на расчетном счете нет или их недостаточно. Банк автоматически выделяет компании краткосрочный кредит и проводит платёж, затем по мере поступления денег на счет банк списывает с него сумму кредита и процента.

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньго по более низким %, чем банки.

Согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если предоставляются под %, размер % определяется заранее и фиксируется в договоре займа. % по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, % выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа % являются операционными доходами. С таких %-ов не надо платить НДС (п.3 ст.149 НК РФ)

В целях налогообложения прибыли % следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ)

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то % отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору (п.4 ст.271 НК РФ).

Для учета выданных займов предназначается счет 58 «Финансовые вложения».

Если заем предоставлен в денежном выражении, в учете у заимодавца будут сделаны след.проводки:

Д 58 К 51 (52)- выдан денежный заем

Д 76 К 91-начислены % по займу

Д 51 К 76- получены %

Д 51 (52) К 58- возращен денежный заем.

Если выдан неденежными средствами, в виде имущества у заимодавца будут сделаны записи:

Д 58 К 91- отражена передача имущества

Д 58 К 51- начислен НДС

Д 58 К 51- списана стоимость имущества

Д 58 К 51- учтен НДС со стоимости имущества

Д 58 К 51- НДС принят к зачету.

При возврате имущества у заемщика могут бать выевлены прибыль или убытки в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата займа, окажется дороже или дешевле цены, по которой было оприходовано имущество, ранее полученное по займу.