12.2. Управление затратами предприятия
Каждый предприниматель, осуществляя свою деятельность, стремится чтобы его затраты были полезными и необходимыми, связанными с хозяйственным процессом и приносили ему доход и прибыль. Бесполезные и ненужные затраты должны быть, по возможности, исключены или доведены до минимума.
Всего этого можно достигнуть в результате умелого управления затратами в которое входит их планирование, учёт и анализ. А это, в свою очередь, требует овладения категорией «затрат», видами и показателями их характеризующими, методами учёта, планирования и анализа затрат.
Затраты - это расход денежных и материальных ресурсов на производство и реализацию продукции и оказание услуг, а также на создание и поддержание необходимых для этого производственных мощностей.
Все затраты классифицируются по категориям, на основе следующих признаков:
роли в системе управления (производственные затраты, непроизводственные (обще фирменные) затраты;
степени их прослеживания (прямые и косвенные);
их функционального изменения (переменные и постоянные);
элементам затрат ;
статьям калькуляции;
учёта и включения их в себестоимость продукции.
Каждый из показателей входящих в эти категории имеет своё экономическое значение для планирования, учета, анализа и принятия эффективных управленческих решений по затратам.
Производственные затраты связаны непосредственно с производством продукции. К ним относятся: затраты сырья и материалов, оплата труда производственным работникам, амортизация основных средств производственного назначения и т.п.
Непроизводственные затраты не связаны непосредственно с производством продукции. Они включают расходы по реализации продукции, НИОКР, административно-управленческие расходы, выплаты процентов за кредит, уплаченные дивиденды т.п.
Переменные - это такие затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально изменению объёма производства или услуг, например, расходы сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих, расходы бензина на транспорт и т.п.
Постоянные – это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на изменения в объёме выпуска продукции и услуг, например, административно-управленческие расходы, расходы на аренду, страхование и выплату налогов.
Деление затрат на переменные и постоянные необходимо для их планирования, анализа, а также определения маржинальной прибыли, точки безубыточности, расчёта заданной прибыли и калькуляции себестоимости продукции. Графически, изменения общей суммы переменных и постоянных затрат по сравнению с объемом выпуска и реализации продукции можно выразить следующим образом (см. рис. 12.1.)
переменные
расходы
расходы
постоянные расходы
объем произведенной продукции
Рис. 12.1. Схема зависимости переменных и постоянных расходов от объема произведенной продукции.
Однако, если рассматривать изменение затрат на единицу продукции с увеличением объёма производства продукции происходит совершенно другое изменение - расходы на единицу продукции переменных затрат не изменяются, а доля постоянных затрат имеет тенденцию к снижению. Однако с снижением объема производства продукции – при неизменных переменных затратах на единицу продукции, доля постоянных затрат будет увеличиваться. В связи с этим, мы считаем, более правильным было бы называть эти группы расходов «условно-постоянными» и «условно-переменными».
Графически, изменение переменных и постоянных расходов на единицу продукции в зависимости от объёма выпуска и реализации продукции, можно выразить следующим образом (см. рис. 12.2).
расходы
переменные
расходы
постоянные расходы
объем произведенной продукции
Рис. 12.2. Схема зависимости переменных и постоянных расходов на единицу продукции от объема произведенной продукции.
С ростом объема производства и реализации продукции общие затраты на единицу продукции снижаются, что приводит к экономии расходов в целом по предприятию, а также увеличению прибыли и рентабельности. Покажем эту зависимость на графике 12.3.
доходы
прибыль
общие расходы
расходы
убыток критическая точка (точка безубыточности)
объем
произведенной продукции
Рис. 12.3. Схема зависимости темпа роста доходов и расходов, прибыли и убытка от объема произведенной и реализованной продукции
В практике планирования, анализа и учёта затраты на производство и реализацию продукции группируются также по их элементам, статьями которых являются:
сырьё и материалы;
вспомогательные материалы;
топливо и электроэнергия со стороны;
амортизация основных средств;
фонд оплаты труда;
начисления на социальное страхование и социальное обеспечение;
прочие расходы.
Такая группировка затрат по их элементам позволяет определить структуру затрат на производство продукции, планировать объём по их видам, обеспечить бесперебойное снабжение необходимыми материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.
Как было отмечено выше, затраты предприятий являются составной частью цены товаров. На их основе предприятия определяют уровень цены, по которой могут реализовывать свою продукцию и получать искомую прибыль. А для этого каждое предприятие должно составлять калькуляцию себестоимости выпускаемой продукции (работ и услуг).
Выше приведенная классификация затрат, как было уже отмечено, используется руководством предприятия для планирования, анализа, правильности исчисления и уплаты налогов, а также управления затратами с целью их эффективного расходования, увеличения объёма выпуска и реализации продукции, улучшения её качества. Однако, наряду с этим, для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использовать показатели их характеризующие.
Сумма производственных затрат характеризует произведенные затраты в денежном измерении за определенный период в целом по предприятию, по подразделениям, отдельным видам продукции (работ, услуг) за определенный период времени. На их основе можно определить сколько и какие затраты были произведены за отчетный период, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку их изменения.
Этот показатель необходим менеджерам для планирования затрат по их видам и в целом, а также выделения денежных средств по приобретению необходимых товарно-материальных запасов и затрат трудовых и финансовых ресурсов.
Структура затрат определяется долей отдельных видов затрат в общей их сумме. На их основе можно определить трудоёмкость, материалоёмкость предприятия, где используется значительный объём сырья и материалов, где высокий уровень механизации и автоматизации труда. Изучая изменение структуры затрат можно обосновать управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности.
Уровень затрат – это доля затрат на один рубль готовой, товарной или реализованной продукции. Уровень затрат является качественным показателем, характеризующим эффективность затрат предприятия и рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчёта относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат.
Динамика затрат характеризует изменение суммы и уровня затрат по сравнению с прошлым и базисным периодом. Она определяется такими показателями как абсолютное и относительное отклонение, темпами роста и прироста.
Например, себестоимость реализованной продукции в 2007 году составила в сумме 6 947 тыс. руб., а в 2008 году – 11 427 тыс. руб. Абсолютный прирост затрат составляет 4 480 тыс. руб. (11 427 – 6 947), темп роста – 164,5% (11 427 : 6947 х 100), темп прироста 64,5% (164,5 – 100), абсолютное значение 1,0% прироста составляет – 69,5 тыс. руб., т.е. увеличение или уменьшение производственных затрат на 1,0% по сравнению с прошлым годом даёт изменение затрат на 69,5 тыс. руб.
Показатели динамики затрат служат аналитикам и аудиторам основой для выводов и рекомендаций, менеджерам – для принятия управленческих решений по снижению и экономному расходованию средств.
При изучении динамики затрат необходимо сравнивать темпы изменения затрат, чистой выручки и общей суммы доходов.
Объективный экономический закон развития общества и любого производственного предприятия требует необходимости превышения темпа роста доходов над расходами. Следует различать абсолютное и относительное отклонение затрат и себестоимости продукции.
Абсолютное отклонение затрат рассчитывается как разность между фактическими затратами с данными бизнес-плана или базисного периода. На основании этого показателя делается вывод о количественном изменении произведенных затрат, например, на какую сумму увеличились затраты в целом или по отдельным их видам.
Для качественной характеристики изменения затрат необходимо рассчитать их относительное отклонение, т.е. экономию или перерасход по затратам в сравнении с базисным периодам или бизнес-планом.
Относительное отклонение рассчитывается определением уровня производственной себестоимости.
Для определения экономии или перерасхода затрат, т.е. относительного их отклонения необходимо разницу между фактическим и базисным уровнями затрат умножить на фактическую сумму реализованной продукции. По формуле:
D Зат. осн.деят. = (Ур.зат.факт. – Ур.зат.баз.) х Реал.прод.факт.
где:
D Зат. осн.деят. – относительное отклонение затрат (экономия, перерасход);
Ур.зат.факт. – фактический уровень затрат;
Ур.зат.баз.- базисный уровень затрат;
Реал.прод.факт. – фактическая сумма реализованной продукции за отчётный период.
Пример:
Данные таблицы 12.2 показывают, что в результате снижения затрат на один рубль реализованной продукции фирма в 2008 году по сравнению с прошлым годом имеет экономию затрат на сумму 32,9 тыс. руб. (-0,2 коп. х 16428,0 тыс. руб.).
Таблица 12.2.
Расчёт экономии (перерасхода) себестоимости реализованной продукции
(сумма – в тыс. руб.)
Показатели |
2007 г. |
2008 г. |
отклонение |
Чистая (нетто) выручка от реализации продукции |
9951 |
16428 |
6477 |
Себестоимость реализованной продукции |
6947 |
11427 |
4480 |
Затраты на 1 рубль реализованной продукции (уровень затрат), в коп. |
69,8 |
69,6 |
-0,2 |
Экономия (-), перерасход (+) производственных затрат (-0,2) х 16428 |
|
|
- 32,9 |
В связи с этим, изучая и анализируя затраты следует различать снижение (увеличение) затрат от их экономии (перерасхода). В нашем примере предприятие по сравнению с прошлым годом увеличило расходы на сумму 4480,0 тыс. руб. На первый взгляд такое состояние следовало бы считать отрицательным явлением, снижающим прибыль предприятия. Однако в результате более высокого темпа роста объема производства по сравнению с ростом затрат фирма на каждый рубль произведенной и реализованной продукции снизило затраты на 0,2 коп (69,6 – 69,8), что дало экономию на сумму 32,9 тыс. руб.
На практике может быть и обратное явление: предприятие в отчетном году в абсолютной сумме имеет снижение расходов, а в относительном - перерасход. Это может быть в результате снижения объема производства, что приводит к росту уровня затрат, т.е. на каждый рубль произведенной и реализованной продукции приходится больше расходов.
К основным факторам, влияющим на сумму и уровень затрат предприятия относятся:
объём произведенной и реализованной продукции;
затраты сырья и материалов;
количественный и качественный состав производственных работников и управленческого персонала;
производительность труда работников;
тарифы и услуги сторонних организаций;
эффективность использования основных средств и нематериальных активов;
эффективность использования оборотных средств;
организация расчётно-платежной дисциплины и своевременное и качественное составление контрактов с покупателями и поставщиками.
Каждый из этих факторов влияет на те или иные затраты, имеет свою методику расчёта. Руководители предприятий, аналитики и аудиторы при изучении и анализе затрат должны уметь рассчитать влияние этих факторов, проанализировать каждый фактор в отдельности и на их основе выявить резервы снижения и экономного расходования средств, разработать конкретные рекомендации по принятию управленческих решений по эффективности затрат.
Рассмотрим методику расчёта влияния факторов на сумму затрат от основной деятельности (таблица 12.3). Для расчёта данные следует взять из финансовой отчётности формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках». При этом необходимо учесть деление затрат на переменные и условно-постоянные. К переменным затратам следует отнести «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и «Коммерческие расходы». К постоянным расходам (не зависящим от объёма производства и реализации продукции) относятся: «Управленческие расходы», «Прочие расходы».
Таблица 12.3.
Расчёт влияния факторов на сумму затрат предприятия
(сумма - в тыс. руб.)
Показатели |
2007 г. |
2008г. |
отклонение |
в т.ч. за счёт изменения |
|
реализации |
уровня затрат |
||||
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. |
9951 |
16428 |
6477 |
* |
* |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Уровень, в % к сумме выручки |
6947 69,812 |
11427 69,558 |
4480 - 0,254 |
4522 |
-42
|
Коммерческие расходы Сумма Уровень, в % к сумме выручки |
40 0,402 |
43 0,262 |
3 -0,140 |
26 |
-23 |
Управленческие расходы |
1616 |
1425 |
-191 |
- |
- 191 |
Итого расходы от основной деятельности |
8603 |
12895 |
4292 |
4548 |
-256 |
Прочие расходы |
2021 |
2193 |
+72 |
|
+72 |
Всего расходы |
10624 |
14992 |
4368 |
4548 |
-180 |
Переменные статьи затрат, как было отмечено выше, зависят от объёма произведенной и реализованной продукции и изменяются пропорционально их изменению. Поэтому, чтобы определить влияние на сумму переменных статей изменения объёма реализованной продукции, необходимо отклонение суммы реализации товаров умножить на базисный уровень себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Расчёт производится по формуле:
D Зат. = (Реал.прод.факт. – Реал.прод.баз.) х Упер.зат.баз.,
где:
D Зат.- отклонение суммы затрат;
Реал.прод.факт. – Сумма реализованной продукции за отчётный период;
Реал.прод.баз. – Сумма реализованной продукции базисного периода;
Упер.зат.баз - Уровень затрат базисного периода.
Данные таблицы 12.3 показывают, что в результате увеличения объёма реализации продукции, затраты возросли на 4522 тыс. руб. (6477 х 69,812 : 100). Другие факторы способствовали снижению производственных затрат, которые отразились на их уровне.
Для определения влияния изменения уровня затрат (других факторов), необходимо фактическую сумму реализованной продукции за отчётный период умножить на разность уровней производственных затрат отчётного и прошлого годов (Упер.зат.ф. – У пер.зат.баз.), т.е. по формуле:
Зат. = Реал.прод.факт. х (Упер.зат.ф. – У пер.зат.баз.) : 100
В результате снижения уровня затрат их сумма уменьшилась на 45 тыс. руб. (11427 х ( 69,558 – 69,812) : 100). Таким образом, себестоимость проданных товаров, отчётного года по сравнению с прошлым годом увеличилась на 4480 тыс. руб. (абсолютное отклонение). Это произошло за счёт:
увеличения объёма производства и реализации продукции, что увеличило расходы на 4522 тыс. руб
сокращения уровня (экономии) расходов, что уменьшило затраты на 42 тыс. руб.
Таким образом, влияние этих двух факторов дает общее отклонение производственных затрат отчётного года по сравнению с прошлым годом:
4480 тыс. руб. = 4522 тыс. руб. – 42 тыс. руб.
Такой же расчёт производится по статье «Коммерческие расходы»
На расходы, относящиеся к группе «постоянные» объём реализации продукции не оказывает влияние. Поэтому на изменение суммы затрат по ним оказывают влияние такие факторы как режим экономии, изменение цен на сырьё и материалы, тарифов за услуги, изменение окладов управленческого и обслуживающего персонала и т.п. Их отклонение по сравнению с прошлым (базисным) периодом, отражается непосредственно на сумме и уровне затрат предприятия.
Объем производства и реализации продукции, являясь одним из важнейших факторов влияющих на производственные затраты, в свою очередь зависит от своевременного и в достаточном количестве, обеспечения предприятия сырьем и материалами, эффективного использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
Уровень себестоимости продукции зависит от объема производства и реализации продукции, так как с увеличением объёма производства и реализации продукции, доля постоянных расходов на рубль продукции снижается. Кроме того, на уровень расходов оказывают влияние такие факторы как цены на сырье, материалы, топливо и электроэнергия, производительность труда производственных работников, организация режима экономии и т.п.
Коммерческие расходы - это затраты, связанные с хранением, погрузкой, разгрузкой, транспортировкой, а также с рекламой товаров. Эти расходы относятся к переменным, т.е. связанным с объемом производства и реализации продукции, Они также во многом зависят от внешних факторов, таких как размеров тарифов по перевозке и рекламе товаров, видов транспорта на которых перевозится товар, а также дальности перевозок. В связи с этим, управление коммерческими расходами должно быть направлено на сокращение путей товародвижения, организации централизованной и кольцевого завоза товаров (где это возможно), изыскание более экономных перевозчиков товаров и видов транспорта. Многие коммерческие организации имеют большие расходы в связи с несвоевременной разгрузкой и вывозом товаров с железнодорожных станций. При оценке и анализе коммерческих расходов следует изучить эти факторы и причины и разработать рекомендации по принятию управленческих решений по сокращению и экономному расходованию средств.
К управленческим расходам относятся общехозяйственные расходы предприятия: административно-управленческие, на содержание общехозяйственного персонала, амортизация и расходы по содержанию основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультативных (консалтинговых) услуг и т.п.
Управленческие расходы относятся к группе «постоянных расходов», т.е. независимых от объема производства и реализации продукции. Кроме того, согласно классификации расходов, они относятся также к группе «косвенных расходов» - относимых на себестоимость продукции косвенно (согласно, утвержденной методике в «учётной политике предприятия»).
Эти расходы составляют основную часть маржинальной прибыли. Чем выше эти расходы, тем меньше предприятие будет иметь чистую прибыль и, наоборот, чем меньше средств затрачено на эти цели, тем выше чистая прибыль.
В связи с этим при оценке и анализе управленческих расходов следует обратить внимание на целесообразность и экономное расходование средств на эти цели.
Все виды прочих расходов относятся к группе независимых от объёма производства и реализации продукции, поэтому их называют «условно-постоянными». Их наличие непосредственно увеличивает сумму расходов и снижает на эту же сумму прибыль предприятия. В связи с этим, при анализе необходимо изучить причины их образования и разработать мероприятия для принятия управленческих решений по их сокращению.
Из вышеизложенного следует, что не следует смешивать понятия «снижение затрат» и «экономия затрат». Снижение затрат может привести к снижению объёма производства продукции, ухудшению качества продукции, снижению производительности труда, ухудшению социально-экономических показателей. Экономия затрат происходит путем увеличения объема производства, повышения производительности труда, правильной организации режима экономии. Экономия затрат, как было отмечено выше, является результатом эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Управляя затратами на макро и микро уровнях необходимо исходить из основных требований объективных экономических законов:
Рост ВВП и ВРП должен сопровождаться эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышением производительности труда, экономией производственных и непроизводственных затрат.
Темп роста производительности труда должен опережать темп роста фонда оплаты труда и численности работников.
Увеличение объема производства и реализации продукции должен сопровождаться экономией производственных затрат.
Темп роста маржинальной прибыли должен превышать темп роста постоянных расходов.
Сумма амортизации основных средств должна направляться на их воспроизводство путем капитального ремонта, приобретения новых основных средств.
Доля инноваций в инвестиционных вложениях должна иметь тенденцию постоянного роста.
Невыполнение требований объективных экономических законов, в конечном итоге, приводит к ухудшению финансового состояния, социально-экономических и экономических показателей хозяйственной деятельности, росту цен, инфляции, а также усилению противоречий между политическими, социальными и социально-экономическими законами.
Одним из важных экономических закономерностей является то, что экономика хозяйствующих субъектов должна развиваться на основе интенсивного развития, при сочетании экстенсивного развития и интенсификации производства. При этом, следует иметь ввиду, что интенсивное развитие не имеет границ, а экстенсивное и интенсификация имеют свои пределы. Поэтому, осуществляя стратегическое планирование производства, региона, общества в целом, следует ориентироваться на интенсивное развитие, т. е. внедрение современной техники и технологии на уровне мировых стандартов.
Однако, рост ВВП, доходов государственного бюджета в российской экономике происходит, в основном, за счет интенсификации производства в добывающих отраслях и эффективности сферы товарного обращения (торговли и общественного питания). Однако, для повышения эффективности российской экономики и выхода из экономического кризиса необходимо добиться выполнения всех требований объективных экономических законов, достижения эффективных инновационных и инвестиционных вложений, а также экономии затрат во всех отраслях хозяйственной деятельности.