2. Учет резервного капитала

Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал» (пассивный, фондовый, сальдовый, балансовый).

Создание резервного капитала является обязатель­ным для акционерных обществ. Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ред. от 07.08.01) установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного ка­питала. При этом процент обязательных ежегодных отчис­лений в резервный капитал должен быть не менее 5% от чистой прибыли.

Резервный капитал АО предназначен для покрытия убытков или для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Д-т 84 К-т 82 — направлена нераспределенная прибыль на формирование резервного капитала.

Резервный капитал может быть использован для начис­ления дивидендов по привилегированным акциям при недостаточных средствах чистой прибыли.

Д-т 82 К-т 84 — средства резервного капитала направ­лены на погашение убытка;

Д-т 82 К-т 66 — резервный капитал направлен на пога­шение краткосрочных облигаций ОАО;

Д-т 82 К-т 67 — резервный капитал направлен на пога­шение долгосрочных облигаций ОАО.

Для предприятий с иностранными инвестициями раз­мер резервного капитала составляет не менее 25% его ус­тавного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью, коопера­тивы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Синтетический учет резервного капитала ведется в жур­нале-ордере № 12.

Пример.

По итогам 2006 г. ОАО получило прибыль в размере 60 000 руб­лей (кредитовое сальдо счета 99). Размер обязательных ежегодных отчислений на формирование резервного капитала — 4500 руб.

В учете ОАО будут сделаны проводки:

31 декабря 2006 г.

Д-т 99 К-т 84 — 60 000 руб. —

списана нераспределенная прибыль отчетного года.

1 января 2007 г.

Д-т 84 К-т 82 — 4500 руб. —

направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года на формирование резервного капитала.

3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал — это источник увеличения сто­имости имущества организации.

Для учета добавочного капитала используется пассив­ный балансовый счет 83 «Добавочный капитал»

Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83

и может производиться за счет:

-увеличение стоимости основных средств в результате переоценки

-эмиссионного дохода.

-направление в него части чистой прибыли

-образование курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основ­ных средств. Сумма дооценки основных средств в резуль­тате переоценки относится на добавочный капитал

Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму прироста стоимости;

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму увеличения амортизации.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на, счет прочих расходов, относится к прочим доходам отчетного периода.

Эмиссионный доход образуется у организаций при про­даже акций ОАО по рыночной цене выше номинала Д-т 75 К-т 83.

В качестве взноса в уставный капитал может быть вне­сена иностранная валюта. При этом в современных усло­виях возникает, как правило, положительная курсовая раз­ница, т. е. разность между официальными курсами иност­ранной валюты ЦБ РФ на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации организации. Курсовая разница учитывается в соста­ве добавочного капитала.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнова­ния, получаемые из бюджета любого уровня, которые из­расходованы организацией на финансирование долгосроч­ных инвестиций:

Д-т 86 «Целевое финансирование»;

К-т 83 «Добавочный капитал».

Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следу­ющих случаях:

• погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки (уценки):

Д-т 83 К-т 01; '. .

• направления средств на увеличение уставного капитала: Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;

• погашения убытка: Д-т 83 К-т 84;

• распределения сумм между учредителями организации: Д-т 83 К-т 75.

При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации:

Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 организуется отдельно по каждому виду средств, за счет которых был сформиро­ван добавочный капитал.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в журнале-ордере № 12.