Начисление амортизации

Возможные способы начисления амортизации по нематериальным активам перечислены в п. 28 ПБУ 14/2007:

- линейный способ (фактическая либо пересчитанная при переоценке стоимость равномерно амортизируется в течение срока полезного использования нематериального актива);

- способ уменьшаемого остатка (позволяет производить ускоренное погашение стоимости НМА благодаря применению специального коэффициента при расчете амортизации);

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (подходит, в частности, организациям с сезонным производством).

Организация выбирает один из вышеперечисленных способов амортизации не произвольно, а из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, в том числе и финансового результата от его продажи.

Примечание. Если невозможно надежно рассчитать будущие выгоды от использования НМА, то применяется линейный способ амортизации.

Способ начисления амортизации также подлежит ежегодному пересмотру организацией.

Амортизация НМА начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости актива или списания его с учета. Приостановление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете не допускается. Как правило, при начислении амортизации оформляется бухгалтерская запись по кредиту счета 05 "Амортизация НМА" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Уточнение бухгалтерских оценок

Уточнение сроков полезного использования, способов начисления амортизации и установление срока использования в отношении НМА с неопределенным сроком использования квалифицируются как изменения оценочных значений. В этом случае для оформления необходимых корректировок в бухгалтерском учете и отчетности следует руководствоваться нормами ПБУ 21/2008. В соответствии с п. 4 указанного бухгалтерского стандарта изменение оценочного значения признается перспективно: суммы корректировок отражаются в составе доходов и расходов организации в том отчетном периоде, в котором произошло изменение (если изменение влияет на показатели отчетности только данного периода).

Если изменение бухгалтерской оценки затрагивает показатели как текущего отчетного периода, так и будущих периодов, соответствующие корректировки будут включаться в доходы и расходы текущей и будущей отчетности. При перспективном методе отражения изменений входящие остатки текущей бухгалтерской отчетности не корректируются.

Примечание. При изменении оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, корректируются соответствующие статьи капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. В январе 2011 г. руководство ООО "Параллель" решило реорганизовать технологический процесс, в связи с чем патент на изобретение, полученный в сентябре 2010 г., не будет использоваться с 2013 г. В результате общий срок полезного использования актива был сокращен до 27 мес. (23 мес. + 4 мес.).

К моменту пересмотра срока полезного использования амортизация по данному НМА начислена в сумме 11 851,84 руб. (2962,96 руб. x 4 мес.).

Исходя из пересмотренного срока полезного использования, величина ежемесячной амортизации по НМА равна 23 703,7 руб. (640 000 руб. : 27 мес.), сумма амортизации за 4 месяца - 94 814,8 руб. (23 703,7 руб. x 4 мес.).

В январе 2011 г. (периоде изменения оценочного значения) в составе расходов отражается разница между фактически начисленной амортизацией патента и амортизацией, рассчитанной исходя из пересмотренного срока полезного использования, - 82 962,96 руб. (94 814,8 руб. - 11 851,84 руб.).

Начиная с февраля 2011 г. и до декабря 2012 г. включительно амортизация по данному нематериальному активу начисляется из расчета 23 703,7 руб. в месяц.

Изменение оценочных значений признается только в бухучете, в результате чего образуются разницы между соответствующими данными бухгалтерского и налогового учета.

Пример 4. Продолжим пример 3. Допустим, в момент признания рассматриваемого НМА в бухгалтерском и налоговом учете был установлен одинаковый срок полезного использования данного НМА, его первоначальная стоимость также одинакова. В январе 2011 г. в бухгалтерском учете ООО "Параллель" формируется информация об отложенном налоговом активе в отношении корректировки оценочного значения - 16 592,59 руб. (82 962,96 руб. x 20%).

Кроме того, начиная с февраля 2011 г. в бухучете отражается информация об отложенном налоговом активе исходя из разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией НМА - 4148,15 руб. [(23 703,7 руб. - 2962,96 руб.) x 20%].

В момент прекращения использования НМА в производстве, при условии его списания, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ остаточная стоимость актива включается в расходы в налоговом учете. Тогда сумма сформированного отложенного налогового актива будет погашена (п. 17 ПБУ 18/02).