Глава 4. Финансовые активы
4.1. Понятие финансовых вложений, их классификация и оценка
Финансовые вложения — это инвестиции бюджетных организаций в государственные ценные бумаги, займы другим организациям, находящимся как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.
Ценная бумага — это денежный документ, который подтверждает имущественное право владельца перед лицом, которое выпустило этот документ.
Различают следующие виды финансовых вложений:
облигация;
чек;
государственная облигация;
вексель;
сертификат (депозитный или сберегательный);
акция и др.
Для целей бюджетного учета финансовые вложения классифицируют по ряду признаков:
по формам собственности (государственные и негосударственные);
по срокам, на которые они произведены (долговые — со сроком погашения более года и краткосрочные, срок погашения которых менее одного года);
связь с уставным капиталом и др.
В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения бывают долговыми и связанными с вложением в уставный капитал (акции, вклады в уставный капитал, инвестиционные сертификаты).
К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.
Ценные бумаги могут иметь различную Стоимостную оценку:
номинальная стоимость — сумма, которая обозначена на бланке ценной бумаги;
выкупная стоимость — сумма, которую акционерное общество должно выплатить при приобретении собственных акций или в случае досрочного погашения облигаций;
эмиссионная стоимость — цена, по которой осуществляется продажа ценной бумаги при ее первичном размещении (эта цена не может совпадать с номинальной стоимостью);
ликвидационная стоимость — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, выплаты производятся на одну акцию или облигацию;
рыночная стоимость — цена, по которой определяется результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке;
балансовая стоимость акций — отношение собственных источников имущества к количеству выпущенных акций;
учетная стоимость — сумма, по которой бухгалтер должен отразить ценные бумаги в балансе бюджетной организации на определенный момент времени.
Финансовые вложения учитываются на счете 0 204 00 ООО «Финансовые вложения». Операции по движению финансовых вложений отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами.
4.1.1. Депозиты бюджетных учреждений
Депозиты бюджетных учреждений — это денежные суммы, ценные бумаги, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие возврату либо передаче юридическим или физическим лицам при наступлении определенных условий.
В соответствии с БК РФ размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление не допускаются.
Порядок размещения бюджетных средств на банковских депозитах определяется законодательно.
С 13.04.08 г. вступил в силу утвержденный Правительством Российской Федерации порядок размещения на банковских депозитах средств федерального бюджета. В нем установлено, что:
организация работы по размещению средств федерального бюджета на банковских депозитах осуществляется Минфином РФ;
размещение средств федерального бюджета на банковских де- t позитах осуществляется Федеральным казначейством;
Федеральное казначейство привлекает для обеспечения размещения средств федерального бюджета на банковских депозитах ЦБ РФ на основании договора об обеспечении размещения средств федерального бюджета на банковские депозиты без вознаграждения.
Кредитные организации, в которых могут размещаться средства федерального бюджета на банковских депозитах, должны соответствовать следующим требованиям:
наличие у кредитной организации генеральной лицензии ЦБ РФ на осуществление банковских операций;
наличие у кредитной организации собственных средств (капитала) в размере не менее 5 млрд руб. по имеющейся в ЦБ РФ отчетности на день проверки соответствия кредитной организации установленным требованиям;
наличие у кредитной организации рейтинга долгосрочной кредитоспособности не ниже уровня «ВВ-» по классификации рейтинговых агентств Fitch Ratings или Standard & Poor's либо не ниже уровня «ВаЗ» по классификации рейтингового агентства Moody's Investors Service;
отсутствие у кредитной организации просроченной задолженности по банковским депозитам, ранее размещенным в ней за счет средств федерального бюджета;
участие кредитной организации в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации». Средства федерального бюджета могут размещаться на банковских депозитах в кредитных организациях, соответствующих перечисленным требованиям, при условии, что они заключили с Федеральным казначейством генеральное соглашение о размещении средств федерального бюджета на банковских депозитах.
Процедура заключения генерального соглашения состоит в следующем. Сначала кредитная организация, намеренная привлекать средства федерального бюджета на банковские депозиты, направляет в Федеральное казначейство обращение в письменной форме о намерении заключить генеральное соглашение.
Обращение должно быть подписано уполномоченным лицом кредитной организации и скреплено ее печатью. К обращению кредитная организация должна приложить:
заверенные в установленном порядке копии своих учредительных документов;
заверенные кредитной организацией копии генеральной лицензии на осуществление банковских операций и документы, подтверждающие полномочия руководителя и главного бухгалтера;
доверенности на подписание обращения и генерального соглашения, содержащие образцы подписи лиц, уполномоченных на подписание указанных документов (при их подписании руководителем кредитной организации не требуются);
заверенную в установленном порядке карточку с образцами подписей и оттиском печати.
Федеральное казначейство вправе отказать кредитной организации в принятии обращения в случаях, если:
форма представленного обращения не соответствует установленной форме;
на обращении отсутствует подпись уполномоченного лица и
(или) оттиск печати;
к обращению не приложены необходимые документы.
В таких случаях Федеральное казначейство в срок не позднее двух рабочих дней со дня получения обращения должно проинформировать кредитную организацию об отказе в принятии обращения и возвратить кредитной организации ее обращение с указанием причин отказа заказным письмом по почтовому адресу, указанному в обращении.
Если же обращение о намерении заключить генеральное соглашение составлено без нарушений установленных правил, Федеральное казначейство принимает данное обращение и начинает работу с ним.
Для проверки соответствия кредитной организации, представившей обращение, установленным требованиям Федеральное казначейство не позднее следующего рабочего дня со дня получения обращения направляет в ЦБ РФ соответствующий запрос. К запросу о соответствии кредитной организации требованиям прилагается копия полученного от кредитной организации обращения.
ЦБ РФ в срок не позднее двух рабочих дней со дня получения запроса проверяет соответствие кредитной организации установленным требованиям и направляет в Федеральное казначейство извещение о соответствии или несоответствии кредитной организации данным требованиям по форме. При этом для проверки соответствия кредитной организации требованиям в части наличия рейтинга долгосрочной кредитоспособности по классификации рейтинговых агентств Fitch Ratings, Standard & Poor's, Moody's Investors Service используются данные о рейтинге долгосрочной кредитоспособности кредитной организации на дату проверки из информационной системы Reuters, а в случае их отсутствия — данные из информационной системы Bloomberg.
Если же кредитная организация соответствует требованиям, предусмотренным Правилами, Федеральное казначейство в срок не позднее семи рабочих дней со дня получения обращения заключает с кредитной организацией генеральное соглашение.
Копию заключенного генерального соглашения Федеральное казначейство направляет в Минфин РФ и ЦБ РФ.
Генеральное соглашение с кредитной организацией подлежит расторжению Федеральным казначейством в случае двукратного неисполнения кредитной организацией обязательств по возврату средств федерального бюджета по заключенным с Федеральным казначейством договорам банковского депозита. Причем в случае расторжения генерального соглашения Федеральное казначейство вправе отказать кредитной организации в заключении нового генерального соглашения в течение шести месяцев, следующих за днем расторжения действовавшего генерального соглашения.
Рассмотрим подробнее процедуру размещения средств федерального бюджета на банковских депозитах в кредитные учреждения, с которыми заключены генеральные соглашения.
Размещение средств федерального бюджета на банковских депозитах в кредитных организациях осуществляется Федеральным казначейством путем проведения отбора заявок кредитных организаций на заключение договоров банковского депозита.
К отбору заявок допускаются кредитные организации:
удовлетворяющие установленным законодательством Российской Федерации требованиям к кредитным организациям, в которых средства федерального бюджета могут размещаться на банковские депозиты;
заключившие генеральное соглашение с Федеральным казначейством.
Решение о проведении отбора заявок принимает Минфин РФ, он же определяет по согласованию с ЦБ РФ дату проведения отбора заявок, максимальный размер средств федерального бюджета, размещаемый на банковские депозиты, срок размещения и минимальную процентную ставку размещения этих средств в пределах значений указанных параметров, направленных ЦБ РФ в Минфин РФ.
После принятия решения не позднее, чем за два рабочих дня до дня проведения отбора заявок Минфин РФ направляет в Федеральное казначейство поручение о размещении средств федерального бюджета на банковские депозиты, содержащее:
дату проведения отбора заявок;
расписание отбора заявок;
максимальный размер средств федерального бюджета, размещаемый на банковские депозиты;
срок размещения (включая дату размещения и дату возврата средств);
минимальную процентную ставку размещения;
минимальный объем одной заявки кредитной организации на заключение с Федеральным казначейством договора банковского депозита; *
максимальное количество заявок от одной кредитной организации.
Вся указанная информация, а также дата отбора заявок размещается Минфином РФ на своем сайте в Интернете. Федеральное казначейство также не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения отбора заявок, размещает на своем сайте в сети Интернет перечисленную информацию о проведении
отбора заявок, а также идентификационный код системы Reuters- Deling для направления заявок.
Именно Федеральное казначейство организует проведение отбора заявок на основании поручения Минфина РФ о размещении средств федерального бюджета на банковских депозитах. В частности, оно проверяет соответствие кредитных организаций, заключивших генеральные соглашения, установленным требованиям. При выявлении несоответствий кредитная организация не допускается к участию в отборе заявок.
Кроме того, в срок не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения отбора заявок, Федеральное казначейство должно рассчитать для каждой участвующей в конкурсе кредитной организации лимит размещения средств федерального бюджета на банковские депозиты, включающий:
максимально допустимую совокупную сумму, в пределах которой средства федерального бюджета могут размещаться на банковских депозитах в кредитной организации (лимит на средства);
лимит, в пределах которого кредитная организация вправе подавать заявки в ходе проведения отбора заявок (лимит на заявки).
Данные лимиты рассчитываются в зависимости от размера собственных средств (капитала) и уровня рейтинга долгосрочной кредитоспособности кредитной организации.
В частности, лимит на средства для конкретной кредитной организации рассчитывается по следующей формуле:
LimA = rxK, (4.1)
где LimA — лимит на средства для данной кредитной организации, млн руб.; г — рейтинговый коэффициент для данной кредитной организации, равный:
0,4 — если организация имеет рейтинг долгосрочной кредитоспособности не ниже уровня «ВВВ» по классификации рейтинговых агентств Fitch-Ratings или Standard & Poor's либо не ниже уровня «Ваа2» по классификации рейтингового агентства Moody's Investors Service;
0,25 — если организация имеет рейтинг долгосрочной кредитоспособности уровня «ВВВ-» или «ВВ+» по классификации рейтинговых агентств Fitch-Ratings или Standard & Poor's либо уровня «ВааЗ» или «Sal» по классификации рейтингового агентства Moody's Investors Service;
0,1 — если организация имеет рейтинг долгосрочной кредитоспособности уровня «ВВ» или «ВВ-» по классификации рейтинговых агентств Fitch-Ratings или Standard & Poor's либо уровня
«Ва2» или «ВаЗ» по классификации рейтингового агентства Moody's Investors Service;
К — размер собственных средств (капитала) кредитной организации согласно имеющейся в ЦБ РФ отчетности на день расчета, млн руб.
Для расчета лимита на средства используются данные информационной системы Reuters, а в случае их отсутствия — данные из информационной системы Bloomberg. Если же данные о рейтинге в указанных информационных системах отсутствуют, для расчета используются данные, размещенные на сайтах указанных рейтинговых агентств в сети Интернет на дату расчета. Если кредитная организация имеет рейтинги долгосрочной кредитоспособности разных уровней, присвоенные разными рейтинговыми агентствами из перечисленных выше, то в качестве рейтинга долгосрочной кредитоспособности принимается наивысший из присвоенных.
Лимит на заявки для конкретной кредитной организации рассчитывается по следующей формуле:
LimZ— LimA -d + v, (4.2)
где LimZ — лимит на заявки для данной кредитной организации, млн руб.; d — сумма средств федерального бюджета, размещенная на депозитах в данной кредитной организации, млн руб; v — сумма средств федерального бюджета, размещенная на депозитах в данной кредитной организации и подлежащая возврату Федеральному казначейству в день перечисления средств кредитной организации по итогам проведенного отбора заявок, млн руб.
Показатели LimA, LimZ, K,d и v округляются с точностью до целого числа по правилам математического округления.
Лимит на заявки устанавливается равным нулю в следующих случаях:
если размер рассчитанного для кредитной организации лимита на заявки составляет величину меньшую, чем минимальный объем одной заявки, установленный для предстоящего отбора заявок;
несоответствие кредитной организаций установленным российским законодательством требованиям к кредитным организациям, в которых средства федерального бюджета могут размещаться на банковские депозиты;
направление Федеральным казначейством кредитной организации или получение от кредитной организации письменного уведомления о намерении расторгнуть генеральное соглашение и др.
О размере установленных лимитов на средства и на заявки Федеральное казначейство должно проинформировать кредитную организацию в срок не позднее рабочего дня, предшествующего дню проведения отбора заявок. Это должно производиться с использованием системы обмена сообщениями, подписанными электронно- цифровой подписью (ЭДО) некоммерческого партнерства «Национальный депозитарный центр» (НДЦ).
В установленньЯй Минфином РФ день (в соответствии со временем начала и окончания приема заявок, определенных расписанием) кредитные организации направляют Федеральному казначейству заявки по каналам системы Reuters-Deling на соответствующий идентификационный код.
Обязательными реквизитами заявки являются размер денежных средств и процентная ставка, которые кредитная организация предлагает в качестве существенных условий договора банковского депозита.
Заявки, подающиеся с нарушением установленных правил, не принимаются.
Кредитная организация вправе отозвать поданную заявку до времени окончания приема заявок путем направления по каналам системы Reuters-Deling соответствующего сообщения на тот же идентификационный код.
По окончании приема от кредитных организаций заявок Федеральное казначейство в соответствии с расписанием формирует сводный реестр заявок кредитных организаций на заключение с Федеральным казначейством договора банковского депозита и передает его в Минфин РФ: сначала с использованием средств факсимильной связи или электронного документооборота, а затем путем передачи 'оригинала в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем направления факсимильной копии.
Далее Минфин РФ в соответствии с расписанием на основании сводного реестра заявок устанавливает значение процентной ставки отсечения и сообщает ее значение Федеральному казначейству. При этом заявки, в которых указаны процентные ставки ниже ставки отсечения, не удовлетворяются. В случае отсутствия заявок либо в случае, если процентные ставки во все*принятых заявках окажутся ниже ставки отсечения, Минфин РФ признает отбор заявок несостоявшимся. Решение о признании отбора несостоявшимся доводится Минфином РФ до Федерального казначейства в аналогичном порядке — сначала с использованием средств факсимильной связи или электронного документооборота, а затем путем передачи оригинала решения в срок не позднее дня, следующего заднем направления факсимильной копии.
По итогам проведения отбора заявок Минфин РФ и Федеральное казначейство размещают на своих сайтах в Интернете информацию о ставке отсечения на проведенном отборе заявок, а также сообщают о факте признания проведения отбора заявок несостоявшимся.
В случае если Минфин РФ принял положительное решение по итогам отбора заявок, Федеральное казначейство в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения отбора заявок, заключает с кредитными организациями договоры банковского депозита по расписанию с помощью ЭДО НДЦ.
Договоры банковского депозита заключаются:
по процентным ставкам, указанным в заявках, но не ниже ставки отсечения;
на суммы денежных средств, указанных в заявках.
Этот договор считается заключенным с момента зачисления суммы депозита на корреспондентский счет кредитной организации, реквизиты которого указываются в генеральном соглашении.
Затем Федеральное казначейство представляет в Минфин РФ сведения о заключенных с кредитными организациями договорах банковского депозита, т.е. сводный реестр этих договоров, и перечисляет на корреспондентский счет кредитной организации в ЦБ РФ соответствующие суммы депозитов (в пределах лимитов на средства, рассчитанных для каждой кредитной организации) по системе многорейсовой обработки платежей в Московском регионе.
Возврат суммы депозита и уплата процентов по ним производятся кредитной организацией в день возврата средств, определенный условиями договора, на счета Федерального казначейства в ЦБ РФ в соответствии с реквизитами, указанными в генеральном соглашении. При этом обязательства кредитной организации по возврату Федеральному казначейству суммы депозита и уплате процентов считаются исполненными в момент зачисления суммы депозита и суммы процентов на указанные счета Федерального казначейства.
Частичное перечисление Федеральным казначейством кредитной организации суммы депозита, а также частичный возврат кредитной организацией Федеральному казначейству суммы депозита и частичная уплата процентов по отдельному договору банковского депозита не допускаются.
Для учета средств бюджета, которые размещены на депозитных счетах используется счет 0 204 01 ООО «Депозиты, иные финансовые вложения». Аналитический учет ведется в карточках учета средств и расчетов.
В бюджетном учете операции по счету оформляются с помощью следующих проводок:
145
перечисление средств на депозитный счет:
10- 3946
Д 0 204 01 550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов»,
К 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»;
Д 0 204 01 550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов»,
КО 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;
возврат средств с депозитного счета:
Д 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета»,
К 0 204 01 650 «Уменьшение депозитов, иных финансовых активов»;
Д 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»,
К 0 204 01 650 «Уменьшение депозитов, иных финансовых активов»;
увеличение суммы депозитного счета на сумму начисленных процентов:
Д 0 204 01 550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов»,
К 0 401 01 120 «Доходы от собственности».
4.1.2. Облигации, векселя, акции и иные формы участия в капитале
Счет 0 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале» предназначен для учета вложенных денежных средств в акции и уставные фонды унитарных предприятий. Учет подобных вложений ведется по первоначальной стоимости. Таковой является сумма вложений при приобретении акций и иных форм участия в капитале.
Для учета вложенных денежных средств в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций предназначен счет 0 204 03 000 «Облигации, векселя». В бухгалтерском учете операции поданному счету отражаются следующими проводками:
вложение средств:
Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости-акций и иных форм участия в капитале»,
К 0 304 05 530 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению акций и иных форм участия в капитале»;
Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,
К 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов»;
Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,
К 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте».
принятие вложений к учету:
Д 0 204 03 520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций»,
К 0 302 23 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
списание первоначальной стоимости реализованных облигаций и векселей:
Д 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», К 0 204 03 620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций».
вложение нефинансовых активов:
Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,
КО 101 00 000 «Основные средства»;
Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,
К 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов»;
Д 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»,
К 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» в части положительной разницы;
Д 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов» в части отрицательной разницы,
К 0 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале»;
Д 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов», К 0 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
4.2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ
4.2.1. Расчеты с дебиторами по доходам и по выданным авансам
Для учета расчетов с дебиторами Инструкцией №148н предусмотрено несколько счетов.
10*
147
Этот счет открывается и ведется только администраторами поступлений в бюджет:
органами государственной власти;
органами местного самоуправления;
органами управления государственным внебюджетным фондом;
ЦБ РФ;
бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, чрганами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
Бюджетные учреждения не используют счет 00 205 00 000 для отражения полученных доходов.
Начисления и перечисления сумм возвратов доходов плательщикам отражаются следующими записями: Д 0 401 01 100 «Доходы учреждения»,
К 0 205 XX 660 «Расчеты по доходам» — начисление сумм возвратов доходов;
Д 2 205 XX 560 «Расчеты по доходам»,
К 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов» — возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности (одновременно проводится запись по забалансовому счету 17 по коду дохода с «минусом»); Д 0 205 XX 560 «Расчеты по доходам»,
. К 0 210 02 100 «Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет доходам» — перечисление сумм возвратов плательщикам (для администратора доходов).
Аналитический учет расчетов с дебиторами по доходам в рамках деятельности, приносящей доход, может формироваться в разных разрезах:
за оказанные услуги;
за выполненные работы;
по видам реализованной готовой продукции;
за материальные запасы.
Для учета расчетов по авансам предназначен счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам». На данном счете учитывают расчеты по авансам, которые бюджетные учреждения перечисляют поставщикам, и не учитывают авансы, выданные подотчетным лицам.
Согласно Инструкции № 148н к счету 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам» рекомендовано открывать следующие субсчета:
0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату»;
0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты»;
0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда»;
0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»;
0 206 05 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»;
0 206 06 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги»;
0 206 07 000 «Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом»;
0 206 08 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»;
0 206 09 000 «Расчеты по выданным авансам за прочие услуги»;
0 206 10 000 «Расчеты по выданным авансам по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям».
В действующей практике субсчета 0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам на заработную плату», 0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам на прочие выплаты» и 0 206 03 000 ««Расчеты по выданным авансам на начисления на оплату труда» не применяются.
Расчеты по выданным авансам учитывают в соответствии с КОСГУ. Так, расчеты по выданным авансам за услуги связи учитывают на счете 0 206 04 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи», а за приобретение основных средств — на счете 0 206 19 000 «Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств».
Размер аванса и сроки его перечисления должны быть оговорены условиями договора.
Если операции по движению денежных средств проведены не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, то бюджетное учреждение выполняет следующие бухгалтерские записи:
Д 1 206 08 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества»,
К 1 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов».
Одновременно сумму перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов» по коду бюджетной классификации 225 «Услуги по содержанию имущества».
Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведут в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками либо в Карточке учета средств и расчетов.
Расчеты с дебиторами по авансовым платежам учитывают отдельно от расчетов, вследствие которых образуется кредиторская задолженность. Выданные поставщикам авансы отражают на счете О 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам», а расчеты с кредиторами учитывают на счете 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты по выданным авансам (с дебиторами) имеют прямую связь с расчетами с поставщиками и подрядчиками за поставленные товары и выполненные работы, оказанные услуги (с кредиторами). Например, если был перечислен аванс, то в активе баланса будет числиться дебиторская задолженность поставщика перед бюджетным учреждением в течение периода от даты платежа до даты поставки материальных ценностей. В то же время после поставки товарно- материальных ценностей у бюджетного учреждения возникает кредиторская задолженность перед поставщиком, которая будет отражена в пассиве баланса до даты проведения окончательных расчетов по договору.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из первичных учетных документов, отражающих хозяйственные операции. При этом учреждение должно выбрать способ реализации требований методологии по формированию аналитического учета в разрезе контрагентов: путем формирования аналитики в Журнале операций (ф. 0504071) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).
Способ группировки контрагентов на аналитическом уровне с учетом особенности структуры учреждения и структуры бухгалтерской службы учреждение также выбирает самостоятельно; то же относится и к порядку формирования расчетов по полученным займам и кредитам. При этом необходимо учесть причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты. Особенно это важно в части первичных документов, признаваемых таковыми для отражения соответствующих операций в учете и организации аналитического учета.
4.2.2. Расчеты с подотчетными лицами
Бюджетные учреждения, как и другие организации, приобретают различные материальные ценности, работы и услуги. Для их оплаты могут использоваться не только банковские или лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства, но и наличные деньги.
Подотчетные лица — это работники организации, получившие наличные деньги на предстоящие расходы.
Расчеты с подотчетными лицами могут быть связаны:
с приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров и других материальных ценностей;
оплатой ремонта оргтехники, транспортных средств, других работ и услуг сторонних организаций;
расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
представительскими расходами.
Первые две статьи составляют расходы на хозяйственно-операци- онные нужды — расходы учреждения на приобретение канцелярских или хозяйственных товаров, материальных ценностей, ГСМ, оплату мелкого ремонта, представительские расходы.
Для контроля за движением и использованием подотчетных сумм приказом руководителя учреждения должны быть утверждены перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет; сроки, на которые могут выдаваться подотчетные суммы; требования, предъявленные к оформлению первичных документов, порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов. Уполномоченные сотрудники получают под отчет необходимые суммы (авансы) из кассы бюджетного учреждения.
Выдача наличных денежных средств производится на основании письменного заявления работника учреждения, подписанного руководителем, в котором указываются назначение аванса, сумма и срок, на который он выдается. При наличии задолженности за подотчетным лицом по ранее выданному авансу выдача новых денежных средств под отчет не допускается.
Подотчетными лицами допускаются следующие нарушения:
расходование денежных средств не на те цели, на которые они были предусмотрены при их выдаче;
передача полученных подотчетных сумм одним работником другому.
В первом случае речь идет о нецелевом использовании средств, за которое предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб.; вторая ситуация относится к числу запрещенных.
Оплачивая те или иные расходы, подотчетное лицо (работник) действует от имени учреждения, следовательно, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными, который в соответствии с Указанием ЦБ РФ равен 100 000 руб. по одной сделке.
Если работник нарушит установленный лимит расчетов, учреждение может быть оштрафовано на сумму от 40 000 до 50 000 руб.
Кроме того, административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. может быть наложен и на руководителя бюджетного учреждения.
Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, таковыми не признаются.
Следует заметить, что в командировку не могут быть направлены:
беременные женщины;
женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет. Они могут быть направлены в командировку только с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено медицинскими рекомендациями. Кроме того, они вправе отказаться от направления в служебную командировку. Такие же права предоставляются работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения последними возраста 18 лет, а также работникам, которые осуществляют уход за больными членами их семей в соответствии с медицинскими заключениями;
сотрудники, не достигшие возраста 18 лет;
сотрудники, работающие по ученическому договору.
При направлении работника в служебную командировку руководитель учреждения определяет цель его командировки, которая указывается в служебном задании (утверждается работодателем). Порядок оформления командировок в страны — участницы СНГ и в другие государства различен. При направлении работника в загранкомандировку оформления командировочного удостоверения не требуется. Исключение сделано только для стран — участниц СНГ: при направлении сотрудника в эти страны даты пересечения государственной границы Российской Федерации определяются по отметкам в удостоверении, оформленном как при командировании в пределах Российской Федерации.
Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении в командировку за пределы Российской Федерации осуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
За время нахождения работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской Федерации, в пути суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории Российской Федерации — в порядке и размерах, определяемых для командировок в пределах территории Российской Федерации;
б) при проезде по территории иностранного государства — в порядке и размерах, предусмотренных для загранкомандировок.
При следовании работника с территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территорию России дата пересечения государственной границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. Указанные даты определяются по отметкам пограничных органов в паспорте.
При направлении работника в командировку на территории двух или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.
Работникам возмещаются расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры таких расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
При направлении работника в служебную командировку за счет средств федерального бюджета следует учитывать, что размеры возмещения расходов утверждены постановлением Правительства Российской Федерации № 729:
а) расходы на найм жилого помещения (кроме случая, когда командированному работнику предоставляется бесплатное помещение) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки;
б) расходы на выплату суточных — в размере 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
в) расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями) — « размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:
железнодорожным транспортом — в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
водным транспортом — в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
воздушным транспортом — в салоне экономического класса;
автомобильным транспортом — в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).
При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, — в размере минимальной стоимости проезда:
железнодорожным транспортом — в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
водным транспортом — в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
автомобильным транспортом — в автобусе общего типа. Подотчетное лицо не позднее трех рабочих дней со дня срока,
на который аванс был выдан, составляет авансовый отчет (ф. 0504049). К нему необходимо приложить все документы, подтверждающие произведенные расходы. Они нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, при этом отслеживаются правильность оформления документов и расходование средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.
Если у подотчетного лица осталась часть неиспользованного аванса, то ее следует внести в кассу учреждения также в течение трех рабочих дней после возвращения из командировки.
Следует обратить внимание на то, что срок, на который выдается аванс подотчетному лицу, утверждается учетной политикой учреждения.
.Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, бюджетное учреждение вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица.
Учет расчетов с подотчетными лицами по выданным им авансам ведется на активном счете 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»; кредитового сальдо по этому счету не должно быть.
Для счетов 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» расширен набор аналитических счетов — теперь их 24 у того и другого счета. Нумерация аналитических счетов ведется в соответствии с кодами экономической классификации.
Аналитический учет по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» представлен в табл. 4.1.
Информация для распределения расходов по аналитическим счетам берется из заявления о выдаче сумм в подотчет работника, на
Таблица
4.1 Аналитический
учет по счетам 0 206 00 ООО и 0 208 00 ООО
Объекты
учета
Наименование
счетов
Счет
0 206 00 000
Счет
0 20В 00 ООО
Расчеты
по оплате услуг связи
0
206 04 000
0
208 04 000
Расчеты
по оплате транспортных услуг
0
206 05 000
0
208 05 000
Расчеты
по оплате коммунальных услуг
0
206 06 000
0
208 06 000
Расчеты
по оплате арендной платы за пользование
имуществом
0
206 07 000
0
208 07 000
Расчеты
по оплате услуг по содержанию
имущества
0
206 08 000
0
208 08 000
Расчеты
по оплате прочих услуг
0
206 09 000
0
208 09 000
Расчеты
по оплате прочих расходов
0
206 18 000
0
208 18 000
Расчеты
по приобретению основных средств
0
206 19 000
0
208 19 000
Расчеты
по приобретению нематериальных
активов
0
206 20 000
0
208 20 000
Расчеты
по приобретению непроизведенных
активов
0
206 21 000
0
208 21 000
Расчеты
по приобретению материальных запасов
0
206 22 000
0
208 22 000
Расчеты
по приобретению ценных бумаг
0
206 23 000
0
208 23 000
Расчеты
по приобретению акций и иных форм
участия в капитале
0
206 24 000
0
208 24 000
котором бухгалтерией проставляются коды классификации операций сектора государственного управления.
При выдаче суммы подотчетным лицам их списание производится следующим образом:
Д 0 208 00 560 «Расчеты с подотчетными лицами» согласно соответствующим счетам аналитического учета, К 0 201 04 610 «Выбытие из кассы».
На основании авансовых отчетов подотчетных лиц о произведенных расходах в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражаются следующие операции:
Д 0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»,
0 302 09 830 «Уменьшение расчетов с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»,
К 0 208 19 560 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»,
0 208 09 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг» и др.
В случае возврата подотчетными лицами неиспользуемых сумм они отражаются следующим образом:
Д 0 201 04 510 «Поступления в кассу»,
Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов.
Пример. Из кассы университета за счет средств по внебюджетной деятельности выданы в подотчет С.С. Петрову наличные денежные средства в сумме 5000 руб. на приобретение хозяйственных материалов.
За счет бюджетных средств выданы наличные денежные средства И.Г. Грачеву на командировочные расходы в сумме 8500 руб., в том числе:
на оплату суточных — 500 руб.;
на приобретение проездных документов — 6500 руб.;
на оплату проживания — 1500 руб.
Подотчетными лицами своевременно были представлены авансовые отчеты.
Согласно авансовому отчету С.С. Петрова хозяйственных материалов было приобретено на сумму 4700 руб.
Согласно приложенным к авансовому отчету И.Г. Грачева документам произведенные фактические затраты составили:
суточные — 500 руб.;
Таблица
4.2
Отражение
в бухгалтерском учете расчетов с
подотчетными лицами
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма
Выданы
из кассы денежные средства Петрову
С.С. для приобретения хозяйственных
материалов
2
208 22 560
2
201 04 610
5
000
Выдано
из кассы Грачеву И.Г.:
на
оплату суточных
208
02 560
2
201 04 610
500
на
оплату проживания
2
208 07 560
2
201 04 610
1500
на
приобретение проездных документов
2
208 03 560
2
201 04 610
6500
Отражены
расходы по служебной командировке
на основании данных авансового
отчета:
на
оплату суточных
1
401 01 212
2
208 02 660
500
на
оплату проживания
1
401 01 226
2
208 07 660
1500
на
приобретение проездных документов
1
401 01 222
2
208 03 660
6500
Оприходованы
хозяйственные материалы на основании
первичных документов
2
105 05 340
2
302 22 730
4700
Списаны
денежные суммы с Петрова С.С.
2
302 22 830
2
208 22 660
4700
Внесены
в кассу остатки подотчетных сумм:
Петровым
С.С.
2
201 04 510
2
208 22 660
200
Грачевым
И.Г.
1
201 04 510
1
208 07 660
100
билеты по проезду на железнодорожном транспорте — 6500 руб.;
проживание в гостинице — 1400 руб.
Остатки неизрасходованных подотчетных сумм внесены в кассу учреждения.
Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете представлен в табл. 4.2.
Особого внимания в бюджетном учете требуют налоговые расчеты. Необходимо учитывать следующее. При оплате работнику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:
суточные, выплачиваемые в сумме, не превышающей 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. В том случае, если локальным актом учреждения предусмотрена выплата работникам суточных в сумме, превышающей указанные выше размеры, то суммы превышения подлежат обложению НДФЛ;
фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов;
комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
расходы на провоз багажа;
расходы на найм жилого помещения;
расходы на оплату услуг связи;
расходы на получение и регистрацию служебного заграничного паспорта;
расходы на получение виз;
расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При оплате сотруднику бюджетного учреждения расходов на командировку как внутри страны, так и за ее пределами учреждение освобождается от начисления страховых взносов во внебюджетные фонды с суточных в пределах норм, утвержденных коллективным договором или локальным нормативным актом, а также с прочих расходов, связанных со служебной командировкой, перечисленных выше.
4.2.3. Расчеты по недостачам
Работники бюджетного учреждения обязаны бережно относиться к имуществу работодателя. В случае причинения ущерба этот ущерб должен быть возмещен.
Материальная ответственность работника, с которым заключен трудовой договор, наступает за ущерб, причиненный имуществу работодателя в результате его противоправного поведения.
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Утрата или порча имущества могут быть выявлены как в процессе текущей деятельности учреждения, так и при инвентаризации.
Поскольку материальная ответственность работника возникает только при наличии его вины, задачами инвентаризационной комиссии являются установление причины возникновения ущерба, наличия условий наступления материальной ответственности работника, а также определение точного размера ущерба и суммы ущерба, которую можно будет взыскать с работника.
Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По достижении соглашения сторонами трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работодателю представляется письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался его возместить, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
Работник имеет право обжаловать решение работодателя о взыскании ущерба в комиссию по трудовым спорам.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случаях:
• 1) возложения на работника в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.
Учет расчетов по суммам выявленных в ходе инвентаризации недостач, хищений, потерь от порчи материальных ценностей ведется на счете 209 00 ООО «Расчеты по недостачам», к которому открыты аналитические счета:
209 01 000 «Расчеты по недостачам основных средств»;
209 02 000 «Расчеты по недостачам нематериальных активов»;
209 03 000 «Расчеты по недостачам непроизведенных активов»;
209 04 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»»;
209 05 000 «Расчеты по недостачам финансовых активов».
При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Для этого используется информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности органов в области статистики, ценообразования, а в необходимых случаях — данные экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков.
Аналитический учет недостач ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.
На счетах бухгалтерского учета недостача отражается в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности, т.е. не позднее 31 декабря отчетного года.
Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:
по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
по вине материально ответственного лица;
в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т.д.).
В первом случае недостача относится на расходы на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Такая недостача определяется после пересортицы. Взаимный зачет недостач и излишков проводится:
за один и тот же проверяемый период;
у одного и того же проверяемого лица;
в отношении запасов одного и того же наименования;
в тождественных количествах.
На сумму выявленных недостач, хищений и потерь делается проводка:
Д 209 00 ООО «Расчеты по недостачам»,
К 401 01 172 «Доходы от реализации активов».
Суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражаются следующей проводкой:
Д 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 201 04 510 «Поступления в кассу», 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами»,
К 209 00 000 «Расчеты по недостачам».
Списанные с баланса из-за неустановления виновных лиц или уточнения по решению суда суммы недостач отражаются следующим образом:
Д 401 01 172 «Доходы от реализации активов»,
К 209 00 000 «Расчеты по недостачам».
Во втором случае при списании материальных запасов, для которых утверждены нормы естественной убыли, важно учитывать следующее. Изначально при выявлении недостачи подлежит списанию стоимость материальных запасов в пределах норм естественной убыли, эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д 401 01 272 «Расходование материальных запасов», 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»,
К 105 00 000 «Материальные запасы».
Затем на стоимость материальных запасов сверх норм и по суммам выявленных хищений и потерь, отнесенных на виновных лиц, в регистрах бухгалтерского учета нужно произвести запись, аналогичную учету выявленных недостач:
Д 209 00 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов»,
К 401 01 172 «Доходы от реализации активов».
Если сотрудник возмещает ущерб исходя из рыночной цены недостающего имущества, делаются проводки:
Д 0 209 04 560, К 0 401 01 172 - отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;
Д 0 401 01 172, К 0 105 00 440 - отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;
ДО 201 04 510(0 201 01 510,0 302 01 830), К 0 209 04 660 - погашена задолженность по недостаче сотрудником.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостача имущества списывается на финансовые результаты организации. Сумма недостачи относится к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д. Сумму убытка определяют исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухгалтерского учета. В этом случае делается проводка:
ДО401 01 172, К020900660
списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).
В третьем случае, если причиной недостачи стали форс-мажор- ные обстоятельства, недостача имущества учитывается в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом делается проводка:
ДО 401 01 273, КО 105 00 440
списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.
Три названные причины возникновения недостачи влияют на порядок расчета налога на прибыль.
В первом случае недостача в пределах норм естественной убыли учитывается при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов. Ее включают в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т.е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступают при применении бюджетным учреждением как метода начисления, так и кассового метода для признания расходов. В последнем случае недостача учитывается, если имущество, по которому она выявлена, оплачено.
Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Во втором случае, если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, у организации возникает внереализационный доход. Если бюджетное учреждение признает доходы по методу начисления, недостача, которую возместил сотрудник, учитывается при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда. Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения.
Если организация применяет кассовый метод, сумма возмещения учитывается в составе доходов в момент возмещения сотрудником ущерба, например в день внесения денежных средств в кассу учреждения.
Пример. Университетом после проведения инвентаризации была выявлена недостача материальных ценностей, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, освобожденной от обложения НДС по ст. 145 НК РФ, в том числе:
крупы в количестве 2,0 кг (в том числе в результате естественной убыли потери составили 1,5 кг). Фактическая стоимость 1 кг крупы — 30 руб. (рыночная цена — 32 руб.). Выявленная недостача погашается виновным лицом путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения;
запасных частей, балансовая стоимость которых составляет 2800 руб., а рыночная — 2900 руб. (в том числе НДС — 442,37 руб.). Услуги оценщика — 472 руб. (в том числе НДС — 72 руб.). Недостача погашается виновным лицом путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения;
материалов на сумму 5000 руб. (рыночная стоимость — 5500 руб.), при этом виновные лица не установлены.
Отражение в бухгалтерском учете организации указанных операций приведено в табл.4.3.
Следующий пример иллюстрирует порядок отражения в бюджетном учете недостачи материальных запасов, если виновное лицо установлено.
161
1 1 - 3946
Таблица
4.3
Хозяйственные
операции по отражению недостачи
материальных
ценностей
Содержание
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана
недостача крупы в пределах норм
естественной убыли
2
106 04 340
2
105 02 440
45
Отнесена
на виновных лиц стоимость крупы
сверх норм [2 -1,50) кг х 32 руб.
2
209 04 560
2
401 01 172
16
Отражено
списание крупы сверх норм по
балансовой стоимости
2
401 01 172
2
105 02 440
15
Отражена
сумма недостачи запчастей по рыночной
стоимости, отнесенной на виновных
лиц
2
209 04 560
2
401 01 172
2900
Отражена
сумма недостачи материалов по
рыночной стоимости
2
209 04 560
2
401 01 172
5500
Отражены
расходы на услуги оценщика
2
106 04 340
2
302 09 730
472
Оплачены
услуги оценщика
2
302 09 830
2
201 01 610
472
Списана
с баланса стоимость запасных частей
2
401 01 172
2
105 05 440
2800
Списана
с баланса стоимость материалов
2
401 01 172
2
105 05 440
5000
Поступили
денежные средства в погашение
недостачи наличными в кассу учреждения
2
201 04 510
2
209 04 660
2900
Отражено
списание недостачи материалов в
связи с неустановлением виновных
лиц
2
401 01 172
2
209 04 660
5500
увольнение материально ответственного лица - кладовщика П.А. Беспалова. Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате была выявлена недостача сырья в размере 20 ООО руб. Рыночная стоимость сырья состави- ла.30 ООО руб.
Для целей налогообложения организация применяет метод начисления. Отчетный период по налогу на прибыль - месяц.
15 марта бухгалтер вуза сделал такую проводку:
Д 0 209 04 560,
К 0 401 01 172 - 30 000 руб. -
отражена стоимость недостачи ГСМ, выявленной при инвентаризации.
Так как виновное лицо установлено и П.А. Беспалов признал свою вину, он возмещает ущерб. По решению руководителя организации с П.А. Беспалова взыскивается рыночная стоимость недостающего сырья. Поэтому 15 марта бухгалтер в учете сделал такие проводки:
ДО 401 01 172,
К 0 105 03 440 - 20 000 руб. -
отнесена недостача сырья на кладовщика П.А. Беспалова по балансовой стоимости;
В счет погашения задолженности П.А. Беспалов внес по 15 000 руб. 30 марта и 16 апреля. Поэтому 30 марта и 16 апреля бухгалтер вуза сделал такие проводки:
ДО 201 04 510,
К 0 209 04 660 - 15 000 руб. -
- погашена задолженность по недостаче П.А. Беспаловым; При расчете налога на прибыль за март бухгалтер учел:
сумму, которую возместил кладовщик П.А. Беспалов (30 000 руб.) в составе внереализационных доходов;
сумму убытка от недостачи (20 000 руб.) в составе прочих внереализационных расходов.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостача имущества при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства.
В третьем случае, если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостача имущества учитывается также в составе внереализационных расходов. Ее включают в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Во всех случаях недостачи подакцизных товаров (кроме недостачи в пределах норм естественной убыли) момент ее обнаружения считается датой реализации в целях расчета акцизов.
Вопросы для самопроверки
Каковы признаки классификации финансовых вложений?
Какова процедура размещения средств федерального бюджета на банковские депозиты в кредитные учреждения?
Дайте характеристику счета 020500000 «Расчеты по доходам»
С чем могут быть связаны расчеты с подотчетными лицами?
От чего зависит порядок учета недостач?
Тесты
А. При поступлении иностранной валюты в кассу учреждения необходимо:
составить приходный кассовый ордер^а сумму поступления и отразить его на отдельном листе в кассовой книге;
составить приходный кассовый ордер на сумму поступления и отразить его в кассовой книге.
Б. Частный колледж разместил в журнале объявление о наборе учеников на платные курсы. Данные затраты в целях налогообложения:
принимаются в полном размере;
принимаются частично;
п
163
не признаются.
В. Смету доходов и расходов по внебюджетным средствам бюджетного учреждения утверждает:
главный распорядитель бюджетных средств;
руководитель бюджетного учреждения;
руководитель казначейства;
руководитель финансового органа.
Г. Объектами распределения посредством бюджета являются:
стоимость валового внутреннего продукта;
излишки оборотных средств;
некоторые элементы национального богатства;
излишки основных средств.
Д. Бюджетный фонд формируется и используется для удовлетворения:
потребностей граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
потребностей в содержании органов государственной власти и органов местного самоуправления;
потребностей населения;
общественных потребностей.
Е. Консолидированный бюджет представляет собой:
свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории;
единый бюджет, принимаемый в виде закона;
бюджет, используемый для большей маневренности в перераспределении средств между бюджетами разных уровней в процессе их исполнения;
свод бюджета соответствующего национально-государственного или административно-территориального образования и нижестоящих бюджетов.
Ж, В случае разногласия между руководителем учреждения и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним:
не могут быть приняты к исполнению ни при каких обстоятельствах;
должны быть приняты к исполнению после второго устного распоряжения руководителя;
должны быть приняты к исполнению работником, которому поручает главный бухгалтер;
должны быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя учреждения.