36.Порядок подготовки консолидированной отчетности на момент создания группы в соответствии с мсфо

Признание факта объединения предприятий в целях МСФО осуществляется при условии приобретения контроля над бизнесом. В этот момент Группа начинает свое существование. Объединение бизнеса рассматривается как одна отчитывающаяся компания.

Организация должна учитывать каждое объединение бизнеса по методу приобретения(покупки)

Применение данного метода предполагает следующую последовательность действий (шагов):

1. идентификация покупателя;

2. оценка стоимости объединения бизнеса (предприятия);

3. определение вознаграждения по сделке и условного вознаграждения;

4. определение затрат по сделке приобретения

5. распределение на дату приобретения стоимости объединения бизнеса на приобретенные активы, включая нематериальные; принятые обязательства и условные обязательства

6. определение гудвила – деловой репутации

7. определение не контролируемой доли - доли меньшинства.

На порядок признания в учете факта объединения бизнеса влияют условия сделки, включая способ ее осуществления и выбранную форму расчетов

Способами осуществления сделки по приобретению являются:

1. выпуск долей участия в капитале - покупка акций, долей;

2. покупка чистых активов;

3. принятие, признание обязательств другой компании;

4. покупка части активов другой организации, которые вместе образуют один или несколько видов бизнеса

5. без передачи возмещения, посредством только договора.

При приобретении могут использоваться следующие формы расчетов:

1. выпуск долевых инструментов;

2. перевод денежных средств;

3. передача эквивалентов денежных средств и/или других активов;

4. сочетание вышеперечисленных вариантов.

Покупатель должен идентифицировать дату приобретения и дату обмена

Дата приобретения- дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой организации покупателю, вне зависимости от соблюдения всех необходимых юридических процедур

Дата обмена – дата каждой отдельной сделки в рамках объединения. В том случае, когда покупатель получает контроль после совершения одной операции обмена, дата обмена совпадает с датой покупки. Начиная с даты приобретения организация-покупатель признает в консолидированном балансе:

- идентифицированные активы обязательства и условные обязательства, приобретаемые организацией

- положительную и отрицательную величину гудвилла, возникшего при приобретение

В случае если, до момента объединения (приобретения контроля) покупатель обладал долей в капитале приобретаемой компании, то считается, что вся эта доля «уступается» или «продается» в целях приобретения контроля над всем бизнесом. При ее «продаже» отражается прибыль или убыток.

Существующая до момента приобретения контроля доля покупателя в приобретаемой компании должна быть переоценена по справедливой стоимости на дату приобретения. Любое изменение стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках вместе с доходами ранее учтенными в составе капитала и относящимися к существующей доле.

Если стоимость доли увеличивается, то в отчете о прибылях и убытках покупателя на дату объединения бизнесов отражается прибыль. Убыток в результате такой сделки возможен только в том случае, когда балансовая стоимость существующей доли превышает соответствующую часть справедливой стоимости приобретенного бизнеса и сумма такого обесценения не была отражена ранее.

Объединение бизнеса может проводиться поэтапно. В результате осуществления нескольких сделок, контроль над приобретаемой организацией обеспечивается постепенно.

В случае поэтапного объединения стоимость объединения представляет собой совокупность стоимостей отдельных сделок

Расходы на юридические услуги и общие административные расходы признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках

До момента, получения контроля, инвестиции в дочернюю организацию учитываются одним из следующих способов:

1. в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» до тех пор, пока нет существенного влияния;

2. в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные организации» при наличии существенного влияния.

В момент получения контроля рассчитываются:

1. справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств;

стоимость чистых активов приобретаемой организации на дату получения контроля