28. Налог на прибыль: налоговая база и порядок ее определения.

Налоговая база – денежное выражение объекта обложения. Рассчитывается плательщиком самостоятельно с начала года отдельно для каждой ставки налога.

Ставки:

- 20% в т. ч. 2% в федеральный бюджет, 18% в региональный (в т. ч. законодатели региона свою долю ставки могут снизить до 13,5%) – для российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций;

- 10% на доходы иностранных организаций без постоянного представительства полученные от внешне народных перевозок и аренды контейнеров;

- 20% - на все иных доходы иностранных организаций без ПП.

- 0% на дивиденды, полученные российскими организациями, если они владеют контрольным пакетом акций выплачивающей организацией в течении как минимум 365 дней;

- 9% на все иные дивиденды, полученные Российской организацией;

- 15% - на дивиденды, полученные иностранной фирмой от российской организации

- 0% - по государственным и муниципальным облигациям, эмитированные до 20.01.1997;

- 9% - на доходы по муниципальным ценным бумагам, эмитированным не менее 3-х лет до 1.01 2007 и по ипотечным облигациям;

- 15% - на все иные;

- 0% на доходы ЦБ от уставной деятельности;

- 0% - на доходы образовательным и медицинских учреждений по перечню утвержденным правительством при условии:

1. Организация имеет лицензию;

2. Доходы от указанной деятельности составляют более 90% всех доходов;

3. В штате работает не менее 15 человек;

4. В штате мед. Организации 50% сотрудников должны иметь сертификаты

Налоговый период календарный год.

Порядок исчисления уплаты: НБ*Ставку. Если в периоде получен убыток, то налоговая база равна 0 и перенос убытка разрешен за счет налоговой базы последующих 10 лет.

29. Порядок учета убытков прошлых лет при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Из норм пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ следует, что под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном этой главой. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. Согласно пункту 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик, понесший убыток, исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Таков общий порядок.

Кроме общего порядка переноса убытка установлен особый порядок для отдельных видов убытков:

от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);

по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ);

по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);

по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право перенести убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток получен (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если за это время организация не сможет получить достаточно прибыли для покрытия убытка, то начиная с одиннадцатого года остаток непогашенного убытка учесть для целей исчисления налога на прибыль организаций будет нельзя.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму убытка без каких-либо ограничений. То есть убыток может быть признан в сумме, равной величине налоговой базы текущего налогового периода.

Следует также учесть, что положения Налогового кодекса РФ не содержат условий о равномерности переноса убытка на будущее. Это означает, что налогоплательщик может уменьшать налоговую базу на убыток не каждый налоговый период подряд, а с перерывами, не нарушая при этом десятилетний срок переноса убытка.

Согласно пункту 3 статьи 283 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (естественно, не стоит забывать об условии, что убыток переносится в течение десяти лет).

Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января текущего года может быть учтен в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды (за первый квартал, за полугодие и девять месяцев текущего года) независимо от наличия или отсутствия в составе налоговой декларации Приложения 4. То есть сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за первый квартал, полугодие и девять месяцев, отражается в листе 02 декларации на основании данных налогового учета.

Следует только учитывать, что окончательная сумма убытка, признаваемая в целях налогообложения в текущем году, обязательно определяется по итогам года (налогового периода). Прибыль по итогам отчетных периодов может увеличиваться или уменьшаться. Например, прибыль по итогам за полугодие может быть меньше, чем прибыль по итогам первого квартала, а прибыль по итогам года – меньше, чем прибыль по итогам девяти месяцев. Сумма переносимого убытка на следующие налоговые периоды (2-ой, 3-ий и т.д. годы) зависит от суммы, которая учтена в целом по итогам года.