2.3. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет

НДС в соответствии с налоговым кодексом Российской Федерации является публично-правовой обязанностью налогоплательщиков перед бюджетом. Порядок расчета и уплаты данного налога регламентируется налоговым законодательством, которое является публичным. Гражданское законодательство к таким отношениям не применяется в силу п. 3 ст. 2 гражданский кодекс Российской Федерации, в этом пункте говориться о том что, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Вместе с тем на практике нередко возникает неопределенность в части возможности увеличения или уменьшения согласованной сторонами цены договора на сумму НДС, возмещения излишне уплаченной суммы НДС, а также в ряде других вопросов.

Исчисление и уплата налога производиться налоговым агентом. Налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика, по данному налогу это разница между исходящим и входящим налогом на добавленную стоимость, и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством.

При этом за лиц, не являющихся налогоплательщиками, уплачивать налог не нужно. Например, это относится к случаям, когда вы приобретаете товары (работы, услуги) у иностранного физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или реализуете по решению суда арестованное имущество физических лиц [13].

При совершении облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, перед организацией стоит обязанность исчислить сумму налога.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налог исчисляется так:

Для начала нужно исчислить налоговую базу таким образом;

где НБ - налоговая база;

- это сумма покупок товара за налоговый период;

- это сумма продаж товара за налоговый период.

После чего находим налог подлежащий уплате в бюджет:

где НДС – налог на добавленную стоимость;

С - ставка налога.

Если вы осуществляете операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то вы обязаны учитывать такие операции раздельно.

Для этого вам необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

Уплата налога на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Уплата налога налогоплательщиками, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам налогового периода вы обязаны исчислить общую сумму налога. По данному налогу действуют два основных правила:

1) общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период;

2) по итогам налогового периода общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется в отношении операций (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 налоговый кодекс Российской Федерации).

Кроме того, когда вы исчисляете общую сумму налога, вы должны учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 налоговый кодекс Российской Федерации).

А в некоторых ситуациях учитываются изменения, даже если они произошли в другом налоговом периоде, в частности, когда в последующем налоговом периоде происходит увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без учета налога. Такая корректировка стоимости может произойти, в частности, из-за увеличения цены или количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг). В приведенной ситуации изменения необходимо учесть при определении налоговой базы за период отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 налоговый кодекс Российской Федерации). Там говорится о изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача имущественных прав [7].

В отдельных случаях исчислить сумму налога на добавленную стоимость может налоговый орган.

Такое право предоставлено налоговикам п. 7 ст. 166 налогового кодекса Российской Федерации. Воспользоваться им они могут, если вы не ведете бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения.

В таких ситуациях налоговики исчисляют НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

Отметим, что в настоящее время ни налоговый кодекс Российской Федерации, ни какой-либо иной документ не установили порядок выявления "аналогичных" налогоплательщиков и расчета сумм налога на добавленную стоимость.

Поэтому, скорее всего, налоговые органы будут рассчитывать сумму налога на добавленную стоимость в каждом конкретном случае по-разному, в зависимости от различных обстоятельств. Если вы не согласны с методикой расчета налоговиков, то оспорить ее вы можете в суде. Тем более что по таким спорам суды принимают и положительные для налогоплательщика решения [19].

Очень часто на практике при расчете суммы налога налоговики для определения размера выручки за основу берут банковские выписки о движении денежных средств по расчетному счету.

Данные налогового учета налога на добавленную стоимость, а также регистров бухгалтерского учета являются подтверждением показателей налоговой декларации по данному налогу.

Таким образом…………………………..