Состав финансовой отчетности в международной и российской практике.

В РФ структура отчетности регламентируется

• Законом «О бухгалтерском учете»,

• ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ МФ РФ № 43н от 06.07.99);

• Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ МФ РФ №44н от 20.05.2003);

• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ № 112 от 30.12.1996);

• Приказ МФ РФ № 67н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

• Приказ МФ РФ № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности».

В соответствии с ПБУ бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Следует считать отчетной датой последний календарный день отчетного периода.

Финансовая отчетность

Качественные характеристики (свойства)

Ограничения

Ориентированные на пользователя

Ориентированные на решения

Своевременность представления

Баланс между выгодами и затратами

понятность

Уместность

(существенность)

Сопоставимость

Последовательность

надежность

Баланс между качественными характеристиками

достоверность

нейтральность

полнота

осмотрительность

приоритет содержания над формой

Рис. 1.2 Система требований к финансовой отчетности

Требования к БФО по ПБУ 4/99:

• достоверность

• полнота

• нейтральность

• существенность

• целостность

• сравнимость

• сопоставимость

• последовательность

• оформление

• взаимозачет

• нетто

• инвентаризационное подтверждение.

Таблица 1.1

Классификация пользователей бухгалтерской информации

ВНУТРЕННИЕ	ВНЕШНИЕ
	С финансовым интересом		Без финансового интереса
	прямым	косвенным
Руководители компании Руководители подразделений Служащие	Участники (собственники) Настоящие инвесторы Потенциальные инвесторы Кредитующие банки Прочие кредиторы	Налоговые органы Финансовые органы Обслуживающие банки Правительственные органы Страховые компании Заказчики Аудиторские фирмы	Органы статистики Арбитраж Органы правопорядка Фондовые биржи

Отчетный период – отрезок времени, за который организация должны составлять бухгалтерскую отчетность. (п. 48 ПБУ 4/99 Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.)

Промежуточная отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках, в течении 30 дней по окончании квартала.

В РФ сроки представления годовой отчетности: собственникам – не ранее 60 дней по окончании, территориальным органам статистики и налоговым органам – в течение 90 дней по окончании года, квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала.

Отчетный год – с 01 января по 31 декабря включительно, для вновь созданной организации – с даты государственной регистрации по 31 декабря включительно, если организация создана после 1 октября – до 31 декабря следующего года включительно. Порядок исчисления раскрывается в пояснениях к балансу.

Пользователь – физическое или юридическое лицо, заинтересованное в информации.

Отчетность составляют на русском языке, в валюте РФ, подписывают руководитель и главный бухгалтер, каждая форма содержит свое наименование, указание отчетной даты и периода, наименование организации, ее организационно-правовую форму, формат представления числовых показателей.

Может быть приведена сопутствующая информация.

Представление БФО:

Варианты представления и даты представления:

Непосредственно или через представителя – фактическая передача

В виде почтового отправления с описью вложения – дата отправления

Передача по электронным каналам связи – дата отправления.

Хранение документов и регистров БФУ (128-фз)

1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Классификация бухгалтерской отчетности

В случае составления множественной формы отчетности, ее разделы характеризуют сегменты деятельности.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. (128-фз)

Таблица

Состав годовой отчетности коммерческих организаций РФ в зависимости от объемов деятельности

Упрощенная	Стандартная	Множественная
Бухгалтерский баланс О тчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям); в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств Пояснения к б.б. и опиу Аудиторское заключение	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Разделы отчета об изменениях капитала Разделы отчета о движении денежных средств Разделы пояснения к балансу Аудиторское заключение

Бухгалтерская финансовая (внешняя) отчетность

годовая

По периодичности

промежуточная

индивидуальная

Консолидированная/сводная

По охвату

упрощенная

По объему деятельности

множественная

стандартная

коммерческих организаций

По сфере деятельности

некоммерческих организаций

общественных организаций

Рис. Виды бухгалтерской отчетности

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (приказ МФ РФ от 08.11.2010 № 143н)

Организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам в соответствии с настоящим Положением. Иные организации применяют настоящее Положение в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности.

Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности

Информация по отчетному сегменту – это информация о части деятельности организации:

а) которая способна приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы;

б) результаты которой систематически анализируются полномочными лицами;

в) по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Основой выделения сегментов могут быть, в частности:

а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;

б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность;

г) структурные подразделения организации;

д) иное.

Несколько сегментов могут быть определены как единый сегмент при условии сходства следующих характеристик объединяемых сегментов:

а) характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;

б) процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

в) покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

г) способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;

д) правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения);

е) специфический характер отдельного направления деятельности;

ж) ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;

з) обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации

другие характеристики.

Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

б) финансовый результат сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;

в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты

Должна быть обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов.

Показатели отчетного сегмента приводятся в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений.

Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обоснованному распределению между данными сегментами. Способ распределения определяется организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

Распределенные выручка и расходы включаются в раскрываемый в бухгалтерской отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента, используемого полномочными лицами организации для принятия решений.

Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:

а) общую информацию;

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

д) иную информацию, предусмотренную настоящим Положением.

В составе информации по отчетным сегментам организацией приводится:

а) описание основы выделения сегментов, признанных отчетными;

б) случаи объединения сегментов;

в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

По каждому отчетному сегменту раскрываются:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

б) общая величина активов на отчетную дату;

в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента:

а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;

б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;

в) проценты (дивиденды) к получению;

г) проценты к уплате;

д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

е) иные существенные доходы и расходы;

ж) налог на прибыль организаций.

Допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате" в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.

Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента.

Организация раскрывает об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту:

порядок учета операций между отчетными сегментами;

характер различий между:

показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;

показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;

характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;

описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.

Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:

а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;

б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;

г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;

д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.

Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию:

а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;

б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.

Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.

Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

а) наименование покупателя (заказчика);

б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);

в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам. Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

Состав годовой отчетности в зависимости от особенностей деятельности 2011

Коммерческие организации (стандартный вариант)	Некоммерческие организации	Общественные организации (п.4 ст. 15 128-фз; п. 4 приказа 66н )
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Отчета о движении денежных средств Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Аудиторское заключение	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Отчета о движении денежных средств Пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках Отчет о целевом использовании полученных средств	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках

Публиковать бухгалтерскую отчетность по Закону «О бухгалтерском учете» обязаны:

• Открытые акционерные общества;

• Банки и прочие кредитные учреждения;

• Страховые организации;

• Биржи;

• Инвестиционные фонды и иные фонды.

Не позднее 1 июля следующего за отчетным года в газетах и журналах.

Публикуют квартальную отчетность:

• ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС РФ;

• Иные организации в случаях, установленных ФЗ.

В обязательном порядке публикуются баланс и отчет о прибылях и убытках. Для а\о сокращенная формы баланса может содержать информацию по итоговым строкам разделов при условии валюта баланса не более 400 000 МРОТ, выручка от реализации – не более 1 000 000 МРОТ. Иначе публикуют показатели по группам статей. МРОТ – на конец отчетного года. Не приводятся статьи, по которым отсутствуют показатели в текущем и предыдущем году.

Перед публикацией отчетность подтверждает независимый аудитор или аудиторская фирма.

Критерии обязательной аудиторской проверки:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Публикация отчетности осуществляется после ее аудиторской проверки и утверждения общим собранием акционеров. Расходы на аудит – в состав расходов на управление, расходы на рассылку и копирование, возмещенные сторонними лицами – в состав прочих доходов.

Понятие, классификация и форматы бухгалтерский балансов.

Бухгалтерский баланс – это форма финансовой отчетности, характеризующая финансовой положение организации на определенный момент времени. Современная форма представляет собой вид сводной таблицы, в которой находят отражение два равновеликих понятия – активы , т.е. ресурсы, которыми располагает организация, и их источники.

По источникам составления балансы делят на инвентарные, книжные, генеральные.

По срокам составления –

• вступительные (в момент организации предприятия на дату регистрации),

• текущие (периодически составляют в период функционирования предприятия, подразделяют на начальные содержат данные на начало периода, промежуточные – составляют за период между началом и концом отчетного периода, конечные – на конец отчетного года, являются начальными на следующий отчетный год),

• заключительные (на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации – слияния, разделения, объединения, изменения организационно-правовой формы),

• санируемые (составляют на пороге банкротства, применяя уценку элементов баланса, оценка которых не соответствует действительности с целью отражения реального положения предприятия, необходимого для принятия решения кредиторами о возможности отсрочки платежей или о необходимости ликвидации; составляют на любую необходимую дату);

• ликвидационные (при ликвидации с целью получения информации об имуществе, подлежащем распределению между кредиторами, активы оценивают по цене возможной реализации), могут составляться на начало ликвидации – вступительный ликвидационный баланс, в ходе ликвидации – промежуточный ликвидационный баланс и на конец периода ликвидации – заключительный ликвидационный;

• разделительные – на момент разделения крупного предприятия на более мелкие, при передаче структурных подразделений другому лицу, на основе данных заключительных балансов – при разделении или текущих – при выделении;

• объединительные – на основе данных заключительных балансов объединяющихся лиц (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении к одной, ранее действовавшей).

По объему включаемой информации:

• единичные – данные самостоятельного юридического лица;

• сводные – данные в рамках одного собственника, но включающие показатели всех структурных подразделений;

• консолидированные – группа самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.

По методу оценки статей:

• коммерческие – основаны на модификации продажных цен активов;

• налоговые (инвентарные) – на оценке по себестоимости.

По содержанию:

• пробные – опись дебетовых и кредитовых оборотов, выявляющий равенство итогов метода двойной записи;

• оборотные – начальные, конечные остатки счетов и их обороты;

• сальдовые – составляется исключительно на основе данных об остатках на счетах – наиболее полное отражение современной категории баланса;

По форме:

• шахматные – в виде матрицы;

• горизонтальные - расположение статей актива и пассива напротив друг друга – основа – уравнение двойственности;

• вертикальные – базируется на капитальном уравнении – сначала активы, потом обязательства и затем капитал.

По характеру деятельности:

• баланс основной деятельности - деятельности, виды которой отражены в уставе;

• баланс неосновной деятельности - прочая деятельность, осуществляемая предприятием.

По реформированию:

• реоформированный баланс - прибыль отчетного года распределена и отдельной строкой не показывается;

• нереформированный баланс – отдельной строкой отражена прибыль отчетного года.

По способу очистки:

• нетто-баланс – исключает регулирующие статьи, при этом сальдо дополнительных счетов присоединяют к сальдо основных, а сальдо контрарных – исключают из сальдо основных;

• брутто-баланс – включает сальдо всех счетов, дополнительных регулирующих и контрарных регулирующих, они увеличивают валюту баланса, кроме результатных

Методика формирования баланса в РФ.

Элемент бухгалтерского баланса – это статья (строка).

Статья баланса характеризует стоимостную оценку объекта или однородных объектов бухгалтерского учета на начало и конец отчетного периода.

Статьи объединены в разделы.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных пунктами 1 и 2 Приказа № 66н.

Уравнение двойственности в балансе опирается на принцип осторожности: стоимость активов не должна быть завышена, а пассивов – занижена. На этом строится балансовая оценка объектов.

Текущая оценка объектов бухгалтерского учета используется на счетах и сводится к использованию первоначальной (восстановительной) стоимости. Балансовая оценка предполагает отражение по первоначальной (восстановительной), в том числе фактической себестоимости, по остаточной, по стоимости определенной соглашением сторон, по цене возможной продажи активов. Обязательства оцениваются по цене возможного погашения обязательств, из сумм договора, корректируются на сумму резерва – по сомнительным долгам.

Если цены на рынке на дату составления отчетности снизились по сравнению с первоначальной оценкой, на сумму разницы создается резерв, выполняющий роль регулятива, используются счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Осторожность в оценке обязательств сводится к следующему. В балансе приводятся не только долги, существующие на дату составления отчетности, но и резервы под погашение долгов, которые возникнут в будущем (счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»), а также доходы, которые получены в отчетном году, но заработать их предприятие сможет только в будущем (счет 98 «Доходы будущих периодов»).

Таким образом, оценка активов в балансе – минимальная из возможных, а пассивов – максимальная, поэтому оценка доли собственников в активах максимально осторожна.

Этапы формирования финансовой отчетности.

1 этап – формирование учетной политики;

2 этап - вступительный или начальный баланс;

3 этап – текущая регистрация фактов хозяйственной деятельности;

4 этап – инвентаризация;

5 этап – пробный баланс (в России его вариант – оборотная ведомость);

6 этап – конечный баланс.

Влияние хозяйственных операций на баланс:

- изменения только в активе

- изменения только в пассиве

-увеличение валюты – и активов и обязательства

- уменьшение валюты – и активов и обязательств.

Методика составления баланса.

В разделе «Внеоборотные активы» приведены сведения об объектах, срок службы которых превышает 12 месяцев.

По строке «Нематериальные активы» представлено наличие НМА, к которым относятся объекты согласно критериям, перечисленным в ПБУ 14/2007. Показывают НМА в балансе по остаточной стоимости, определяемой как разница между первоначальной (счет 04) и суммой накопленной амортизации (счет 05). Первоначальная стоимость формируется у НМА в зависимости от способа их поступления на предприятие. Амортизация может быть начислена 3 способами и предполагает 2 варианта отражения в учете. НМА с неопределенным СПИ не амортизируются. НМА могут быть переоценены, либо подвергнуты обесценению.

По строке «Результаты исследований и разработок» отражают объекты НИОКР, отвечающие критериям ПБУ 17/02. ПБУ 17/02 применяется в отношении работ по которым

1.получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

 2. получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Условия признания НИОКР в учете:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

•  имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

•  использование результатов работ может быть продемонстрировано.

Списание расходов по каждой работе производится равномерно:

•  линейным способом;

•  способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Способ списания изменению не подлежит.

Срок списания организация определяет самостоятельно (не более 5 лет)

По строке «Основные средства» показывают объекты ОС, отвечающие критериям, сформулированным в ПБУ 6/01, в том числе объекты недвижимости, на которые отсутствуют документы, подтверждающие гос. регистрацию. Балансовая оценка ОС – остаточная стоимость. Земельные участки, объекты природопользования, объекты, переданные на консервацию и объекты внешнего благоустройства отражаются по первоначальной стоимости, так как по ним начисление амортизации не предусмотрено ПБУ 6\01. Первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления ОС на предприятие, амортизация начисляется 4 способами, восстановительная стоимость определяется путем переоценки на начало года методом индексации или прямого пересчета. Стоимость объектов, цена которых не превышает 40000рублей списывается в затраты на дату передачи в эксплуатацию.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются по остаточной стоимости объекты, переданные во временное владение и пользование с целью получения дохода (лизинговое имущество и объекты проката). Амортизация по лизинговому имуществу может начисляться с использованием повышающего коэффициента не превышающего 3.

По строке «Финансовые вложения» отражается информация о следующих активах:

• вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги со сроком погашения более 12 месяцев;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долговые (векселя и облигации) со сроком погашения более 12 месяцев;

• вклады в уставные капиталы других предприятий;

• предоставленные займы со сроком погашения свыше 12 месяцев;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на условиях уступки права требования.

Согласно ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений» ФВ принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат инвестора по приобретению бумаги, либо как согласованная между учредителями стоимость при внесении в УК, либо при получении безвозмездно – как текущая рыночная стоимость.

ФВ, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в случае возникновения устойчивой тенденции к понижению стоимости, можно отражать в балансе по расчетной стоимости с отнесением разницы между первоначальной стоимостью и рыночной ценой на счет учета резервов 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». В следующих периодах сумма резерва может расти – при падении расчетной стоимости, или уменьшаться – при росте расчетной цены или выбытии активов. Счет 59 корреспондирует со счетом учета прочих расходов.

ФВ, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по этой стоимости, корректировку относят на прочие доходы или расходы.

По долговым ценным бумагам разница суммой фактических затрат и номинальной стоимостью бумаг равномерно по мере начисления относят на прочие доходы (положительную) или расходы (отрицательную).

В этой же группе показывают вложения по договорам простого товарищества в оценке, согласованной между учредителями.

По строке «Отложенные налоговые активы» отражают отложенный налог на прибыль, определяемый в соответствии с ПБУ 18/02. Разница в оценке бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли возникает из-за различия в методах налогового и бухгалтерского учета. Разницы могут быть постоянными – в случае, когда затраты или доходы, принятые в бухгалтерском учете не могут быть включены в состав расходов или доходов в налоговом учете ни в одном отчетном периоде. Временные разницы приводят к возникновению отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль, уменьшающий сумму налога на прибыль в будущих периодах формирует отложенный налоговый актив, отражается на счете 09 «ОНА». Признается в балансе в разделе «Внеоборотные активы» и списывается по мере уменьшения или полного погашения разницы записью Д 68 К 09. Отложенный налог на прибыль, увеличивающий сумму налога на прибыль в будущих периодах, формирует отложенное налоговое обязательство и отражается на счете 77 «ОНО».

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражают затраты по незавершенному строительству:

• затраты застройщика по возведению объектов строительства до их ввода в эксплуатацию (08);

• затраты на приобретение ОС, включая затраты по заготовке этих ценностей на склады организаций (08);

• стоимость оборудования, требующего монтажа (счет 07);

• затраты на НИОКР и технологические работы, которые не привели к получению патента и в соответствии с ПБУ 17\02 учитываются на счете 08.

Вложения во внеоборотные активы отражаются по сумме фактических затрат.

В разделе «Оборотные активы» отражают статьи, характеризующие стоимость активов со сроком полезного использования не более 12 месяцев.

По строке «Запасы» отражают данные о:

• сырье и материалах, используемых для производства и управления;

• средствах труда со сроком использования менее 12 месяцев и о спецостнастке;

• запасах, предназначенных для продажи (товары, ГП);

• затратах в НЗП.

МПЗ отражают в балансе по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от способа поступления МПЗ на предприятие.

Если организация вдет учет МПЗ по учетным (плановым) ценам, то в балансе приводятся данные по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонения в стоимости материалов». Если предприятие использует в учете счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то строка баланса включает данные по этому счету, то есть учитывает стоимость материалов в пути, счета на оплату которых акцептованы.

Оценка МПЗ зависит от способов из списания в затраты. ПБУ 5/01 предлагает использовать один из 4 способов.

В состав МПЗ включают стоимость спецостнастки. Если срок службы спецостнастки менее 12 месяцев, ее стоимость относят на затраты на дату передачи в эксплуатацию, если срок службы более 12 месяцев, то по спецостнастке начисляется амортизация.

По строке «Животные на выращивании и откорме» организации животноводства и птицеводства приводят данные по счету 11 о наличии молодняка животных, взрослых животных, на откорме и выгуле, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи по фактической себестоимости.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» организации, производящие продукцию показывают продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, оказывающие услуги или выполняющие работы – затраты по незавершенным услугам и работам. Торговые организации показывают транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара нереализованный. НЗП оценивают по фактической производственной себестоимости (полной или неполной), по нормативной себестоимости, по прямым затратам в зависимости от УП. Строительные, научные и геологоразведочные организации отражают выполненные и сданные этапы по договорной стоимости

ГП отражается в балансе по фактической или плановой себестоимости. Фактическая себестоимость может быть полной – счета учета косвенных расходов закрываются в корреспонденции со счетом 20 на конец месяца, или неполной – счет 26 списывается на счет 90, остаток общехозяйственных расходов не включается в фактическую себестоимость ГП.

Учет по плановой себестоимости предполагает использование счета 40 «Выпуск готовой продукции».

Товары показывают в балансе по стоимости приобретения. Если на счете 41 «Товары» учет организован по ценам покупки, определение фактической себестоимости аналогично порядку определения фактической себестоимости материалов. Если счет 41 в розничной торговле отражает товары по продажным ценам, то в балансе отражается разница между остатком на счете 41 сбсч «Товары в розничной торговле» и счете 42 «торговая наценка».

«Товары отгруженные» характеризуют остатки ГП, товаров, работ, услуг, право собственности на которые к покупателю еще не перешло..

МПЗ, цены на которые в конце года снизились, либо частично потеряли свои качества, включаются в баланс по цене возможной продажи. На сумму разницы создают резерв на счете 14 – счете контрарном. По мере списания запасов сумма резервов восстанавливается обратной записью.

По строке «НДС по приобретенным ценностям» отражаются остатки на счете 19, подлежащие в следующие периоды отнесению на счет учета расчетов по налогам или за счет прочих источников.

По строке «Дебиторская задолженность» отражается информация о наличии долгов к получению. Зачет сальдо по счетам учета расчетов не допускается (60,62,76 счета).

Согласно изменениям, внесенным приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Законодательство не устанавливает альтернативы - создавать или нет резерв сомнительных долгов: если у организации с 01.01.2011 возникает сомнительная задолженность, то она должна создать резерв.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

При этом, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), на сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. Обращаем внимание, что при погашении задолженности контрагентами записи по счету 63 не производятся. Согласно Инструкции на суммы поступивших платежей от дебиторов счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пять лет задолженность числится за балансом. Счет 63 выполняет функцию регулятива.

По строке «Финансовые вложения» отражают:

• краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев (в том числе депозиты!!!);

• инвестиции в государственные ценные бумаги, ЦБ других организаций со сроком погашения менее 12 месяцев.

Порядок формирования их стоимости аналогичен порядку формирования стоимости ЦБ, отражаемых в разделе «Внеоборотные активы».

По строке «Денежные средства» показывают остатки:

• денежных средств в кассе, денежные документы в кассе (счет 50);

• денежных средств на валютных, расчетных, специальных счетах, включая аккредитивы и чековые книжки(счета 51, 52, 55/1 и 55/2);

• денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления из на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные (счет 57 «Переводы в пути»).

Необходимо иметь в виду, следующие общие принципы оценки активов:

• суммовые разницы и проценты за предоставленный поставщиком кредит отражаются в стоимости активов;

• дебиторская задолженность включает проценты по коммерческому кредиту и суммовые разницы;

• стоимость активов, выраженная в иностранной валюте отражается в балансе в оценке по курсу ЦБ РФ: ЦБ, ФВ, д\с, д\документов, д/задолженности – на дату составления баланса; ОС, НМА, МПЗ – на дату принятия объектов к учету.

По строке «Прочие оборотные активы» отражают:

• остатки по счетам, которые не нашли отражение в вышеназванных строках.

Относительно использования счета 97. Согласно новой редакции п. 65 Положения "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Указанное изменение, внесенное Приказом N 186н, исключает правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Документ отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, то есть к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, компания вправе признавать их сразу при начислении.

В разделе «Капитал и резервы» приводится информация о размере собственных источников формирования ресурсов организации.

По строке «Уставный капитал» отражается первоначально инвестированный собственниками капитал предприятия, гарантирующий реализацию интересов кредиторов, в частности:

• хозяйственные общества (ООО, АО) отражают по данной строке величину уставного капитала; минимальная величина УК АОЗТ 100 МРОТ, АООТ 1000 МРОТ, ООО – 10 000 рублей.

• хозяйственные товарищества (полное товарищество и товарищество на вере) отражают величину складочного капитала;

• производственные кооперативы отражают по данной строке складочный капитал;

• государственные и муниципальные предприятия показывают по строке уставный фонд.

Изменения по данной строке возникают лишь в случае, когда внесены изменения в учредительные документы.

Величина УК, выраженная в иностранной валюте отражается в балансе в рублях по курсу ЦБ РФ на дату приобретения организацией статуса юридического лица – на дату государственной регистрации.

По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров», отражаются акции, учтенные на счете 81 в сумме фактических затрат на приобретение. Указанная статья перенесена из актива баланса. Стоимостная оценка акций приводится в скобках и выполняет роль регулирующей статьи.

По строке «Переоценка внеоборотных активов» приводится информация, аккумулированная в рамках счета 83 об:

• приросте стоимости объектов основных средств и НМА в результате проведенных переоценок;

По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» приводится информация, аккумулированная в рамках счета 83:

• о размере эмиссионного дохода, полученного организацией в ходе первичного размещения акций по цене выше номинала;

• о курсовых разницах, возникших при формировании уставного капитала, стоимость которого выражена в иностранной валюте (ПБУ 2);

• о суммах НДС, восстановленных передающей стороной при внесении имущества в УК.

По строке «Резервный капитал» показывают суммы, зарезервированные за счет прибыли либо в соответствии с законодательными требованиями – АООТ (в размере не менее 5% УК с 01.01.2002г – ежегодные отчисления должны составлять не менее 5 % чистой прибыли) и организации с участием иностранного капитала (в размере не менее 15% УК), либо в соответствии с положениями учетной политики.

Некоммерческие организации приводят в балансе остатки неизрасходованных средств целевого финансирования, привлеченных из бюджета, юридических и физических лиц (счет 86).

В соответствии с ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные коммерческой организацией на финансирование определенных расходов отражаются на счете 86 на момент их получения, но на эту же дату сумма бюджетных средств подлежит списанию на счет учета доходов будущих периодов.

Нераспределенная прибыль прошлых лет, которая не была распределена среди акционеров и осталась в распоряжении предприятия на дату составления баланса, а также чистая прибыль отчетного года находят отражение по строке «нераспределенная прибыль». В промежуточном балансе данная строка показывает сумму нераспределенной прибыли прошлых лет и сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма непокрытого убытка приводится в балансе в круглых скобках и уменьшает величину раздела «Капитал и резервы».

В разделе «Долгосрочные обязательства» приводится строка «Заемные средства», характеризующая

- наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения более 12 месяцев. В соответствии с установленной учетной политикой организации вправе переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

- беспроцентные займы отражают в сумме фактических затрат по возврату полученных средств.

- долгосрочные займы в форме векселей отражают в сумме фактически привлеченных ресурсов, увеличенных на сумму причитающихся процентов.

- облигации отражают с учетом дисконта, привлеченного путем выпуска облигации,

Если облигация размещена по цене ниже номинала, разница доначисляется с кредита счета 67 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если облигации размещены по цене выше номинала, превышение цены размещения над номиналом относят в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и распределяют с этого счета на прочие доходы в течение срока обращения облигации.

Сумма задолженности по прочим кредитам и займам включает сумму основного долга, указанную в договоре, а также проценты, причитающиеся к оплате по договору на конец отчетного периода.

Долговые обязательства, включая проценты, стоимость которых выражена в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2000 отражают в рублевой оценке, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса. Суммы по расчетам с банками должны быть согласованы обеими сторонами на основании акта сверки и быть тождественны.

В соответствии с ПБУ 18/02 в данном разделе приводится информация о размере отложенного налогового обязательства как произведения разницы между бухгалтерской прибылью и прибылью по данным налогового учета на ставку налога на прибыль. Налогооблагаемые разницы возникают в случае признания расходов по налогу на прибыль в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете – в следующих периодах, таким образом, налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтерской. Уменьшение бухгалтерской прибыли на величину отложенного налогового обязательства производится записью Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 77 «ОНО». По мере уменьшения или полного списания ОНО полученное обязательство погашается обратной записью на счетах: Д 77 К 68.

Строка «Резервы под условные обязательства».

НБ: ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ" (ПБУ 8/2010).

не применяется в отношении:

а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций.

Обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения (оценочное обязательство) может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. Когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Обязанности по предстоящей реструктуризации деятельности организации являются существующими на отчетную дату, при одновременном соблюдении следующих условий:

а) организация имеет детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации своей деятельности, определяющий, как минимум:

затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность (или часть деятельности) организации и места ее осуществления;

структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с прекращением трудовых отношений с ними;

расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации;

время начала исполнения плана предстоящей реструктуризации деятельности организации;

б) организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем.

Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего:

а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;

б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

При определении величины оценочного обязательства принимаются в расчет:

а) последствия событий после отчетной даты;

б) риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству;

в) будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного.

Не принимаются в расчет:

а) суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций по ПБУ 18/02;

б) ожидаемые поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством ПБУ 9/99;

в) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении данного оценочного обязательства.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

В течение отчетного года при фактических расчетах в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

а) увеличена;

б) уменьшена;

в) остаться без изменения;

г) списана полностью.

По строке «Прочие обязательства» - прочая долгосрочная кредиторская задолженность.

В разделе «Краткосрочные обязательства» приводится группа статей, характеризующих наличие у предприятия обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, включая ту часть долгосрочной задолженности, которая в соответствии с учетной политикой организации переведена в состав краткосрочной в момент наступления 365 дня до срока полного погашения обязательства.

По строке «Заемные средства» (счет 66) отражается задолженность по данным обязательствам, включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций в оценке, рассмотренной выше.

По строке «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. В случае необходимости может быть детализирована. В том числе отражают по данной строке:

- по счету по счету 60 показывают задолженность за полученные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги, а также задолженность по неотфактурованным поставкам.

- отдельной строкой в случае необходимости можно выделять задолженность, оформленную векселями.

В случае их существенности отдельной строкой могут быть выделены суммы задолженности головной организации перед дочерними и зависимыми организациями

• по приобретенным работам, услугам (счет 60),

• по полученным авансам (счет 62),

• по имуществу, переданному этими организациями (счет 76) и пр.

- «Задолженность перед персоналом организации» отражаются суммы задолженности по заработной плате, всем видам пособий и премиям, начисленным персоналу (счет 70).

- «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают начисленные, но не уплаченные взносы на ОПС, часть взносов в ФСС, ФОМС, страховые взносы в ФСС по обязательному страхованию от НС и ПЗ (счет 69).

- «Задолженность перед бюджетом» отражают остаток по счету 68 в части начисленных сумм в бюджеты всех уровней налогов, пеней и прочих платежей. Признание в балансе неурегулированных с бюджетом сумм не допускается.

- Задолженность по налогу на прибыль отражается с учетом условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (Д 99 К 68), постоянного налогового обязательства (Д 99 К 68), отложенного налогового актива (Д 09 К 68), отложенного налогового обязательства (Д 77 К 68).Условный расход определяется умножением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы (суммы, включаемой в затраты в бухгалтерском учете и не принимаемой при расчете налога на прибыль ни в одном из периодов) на налоговую ставку. Отложенные налоговые активы соответствуют произведению вычитаемых временных разниц на ставку налога.

По строке «кредиторская задолженность» приводится также сумма:

• на основе кредитового сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам» субсчет «Расчеты по авансам полученным» - полученных авансов по заключенным долгосрочным договорам поставки товаров, продукции, выполнение работ и оказание услуг,

• перерасход средств, выданных под отчет подотчетным лицам (счет 71),

• задолженность по депонированной заработной плате (счет 76),

• задолженность по добровольному личному и имущественному страхованию (счет 76),

• по штрафным санкциям, начисленным к уплате за невыполнение условий хозяйственных договоров (счет 76);

• приводятся суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов по акциям и вкладам в УК – по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» в части сторонних собственников, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части работников организации, входящих в состав учредителей, по счету 75 «Расчеты с учредителями», а также в части расчетов по распределению прибыли между учатсниками простого товарищества – обособленно.

По строке «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в данном периоде, но относящиеся в прошлым периодам:

• остатки сумм целевого финансирования, полученных коммерческой организацией;

• стоимость безвозмездно полученных ОС;

• суммы рассчитанные к получению по лизинговым договорам лизингодателем при передаче на баланс лизингового имущества получателю.

Для отражения резервов под краткосрочные оценочные обязательства в разд. V "Краткосрочные обязательства" новой формы баланса предусмотрена строка "Резервы предстоящих расходов", в том числе может быть

• резерв на оплату отпусков работникам;

• резерв на выплату вознаграждений за выслуги лет;

• резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

• резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• резерв на осуществление природоохранных мероприятий.

Порядок создания резерва и решение о создании резерва определяются в учетной политике организации.

По строке «прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы, не нашедшие отражение в прочих строках баланса.

Состав доходов и расходов, определяющих финансовый результат в отчетности РФ.

Состав доходов и расходов, формирующих финансовый результат, определены в ПБУ 9/99 и 10/99.

Первой составляющей при определении финансового результата является сопоставление доходов и расходов от обычных видов деятельности, формируемых в рамках счета 90 «Продажи».

Доходы по обычным видам деятельности – это выручка от реализации продукции, товаров, работ или услуг в сумме, равной величине поступивших денежных средств или имущества в оплату или величине дебиторской задолженности. Без учета НДС, акцизов и прочих обязательных платежей.

Выручка признается в учете исходя из выполнения следующих условий:

• право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное другим путем;

• право собственности перешло к покупателю, работа или услуга принята заказчиком;

• сумма выручки может быть определена;

• признание выручки влечет за собой увеличение экономических выгод или уменьшение долговых обязательств;

• расходы, которые произведены или могут быть произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходы по обычным видам деятельности – это суммы, связанные с оплатой в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности реализованных продукции, товаров, работ, услуг.

Критерии признания расходов:

• расход произведен в соответствии с договором, законодательством, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• признание расхода влечет за собой уменьшение экономических выгод.

Расходы подлежат признанию в соответствии с принципом соответствия - в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Вторым этапом в формировании финансового результата является соотнесение прочих доходов и расходов. Такое соотнесение представлено на рис. 1.12.

ДОХОДЫ	РАСХОДЫ
Арендные платежи	Расходы по аренде
Платежи за пользование интеллектуальной собственностью	Расходы по передаче прав пользования интеллектуальной собственностью
Доходы от участия в УК	Расходы, связанные с участием в УК других организаций
Прибыли, полученные от участия в совместной деятельности без образования юридического лица	Убытки, полученные от участия в совместной деятельности без образования юридического лица
Поступления от продажи основных средств и прочего имущества	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списание имущества
Проценты за предоставленные займы и коммерческие кредиты	Проценты за использованные займы и кредиты
Проценты по депозитам	Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Штрафы, пени, неустойки к получению	Штрафы, пени, неустойки к выплате
Активы, полученные безвозмездно	Активы, переданные безвозмездно
Поступления в возмещение убытков	Возмещение убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
Прибыли от списания кредиторской задолженности	Убытки от списания дебиторской задолженности
Положительные курсовые разницы	Отрицательные курсовые разницы
Суммы дооценки активов	Суммы уценки активов

Рис. 1.12 Состав прочих доходов и расходов.

Методические аспекты раскрытия статей отчета о прибылях и убытках в РФ.

Российский отчет основан на модели представления расходов по функциональному назначению, то есть применяется формат себестоимости продаж.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся доходы и расходы организации, полученные в результате основной деятельности, признанной обычной исходя из показателей порога существенности и систематичности показателей доходов и расходов.

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает принимаемую в бухгалтерском учете прибыль, исчисленную по счету 90 «Продажи».

Момент признания выручки – дата перехода к покупателю права собственности на товары, продукцию, работы, услуги.

Показатель расшифровывается по видам деятельности.

Приводится в нетто оценке – без сумм предъявленных покупателю налогов и обязательных платежей. Эти налоги и платежи уменьшают остаток по счету 90 «Продажи» по субсчетам 3 «НДС», 4 «Акцизы» и другим в корреспонденции со счетом 68.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» подразумевает расходы по обычным видам деятельности в части расходов, относящихся к доходам отчетного периода. Этот показатель формируется по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость» с кредита счетов:

43 «Готовая продукция» - на сумму производственной себестоимости продукции, если право собственности переходит в момент отгрузки продукции покупателям;

45 «Товары отгруженные» - на сумму производственной себестоимости реализованной продукции, если право собственности переходит не в момент отгрузки, а в иной момент, определенный в договоре поставки;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонения фактической себестоимости, выпущенной из производства продукции, от плановой. Экономия отражается сторнировочной записью, перерасход – дополнительной;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на себестоимость работ и услуг, оказываемых соответствующими производствами;

41-1 «Товары» - на покупную стоимость реализованных товаров в оптовой торговле;

41-2 «Товары» - на продажную стоимость товаров в розничной торговле и 42 «Торговая наценка» - на сумму сторнировочной записи торговой наценки.

Расходы признаются методом начисления – в том периоде, в котором они имели место, не зависимо от факта оплаты. Субъекты малого бизнеса имеют право применять кассовый метод.

Расходы могут быть детализированы по видам деятельности.

Показатель «Валовая прибыль» - это разница между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, покупной себестоимостью товаров.

Показатель «Коммерческие расходы» - это расходы по сбыту продукции, работ, услуг или издержки обращения в торговых и посреднических организациях. Отражаются на счете 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Учетная политика может предусматривать либо полное списание расходов на продажу текущего периода на финансовый результат этого периода, либо распределение в торговых организациях расходов на транспортировку между реализованным товаром и остатком товара на складе, в производственных организациях – расходов на транспортировку и упаковку между остатком нереализованной продукции на складе и суммой реализованной продукции.

Показатель «Управленческие расходы» включает в себя остаток с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы», списываемый в соответствии с учетной политикой на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если управленческие расходы в соответствии с учетной политикой подлежат включению в производственную себестоимость, они по данной строке не отражаются, а в доле, относящейся к продажам, отражаются по строке «Себестоимость продаж».

Суммы, отраженные на субсчетах счета 90 ежемесячно заключительной записью месяца подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» отражается результат от обычной деятельности в величине, равной разнице между доходами и расходами, формируемой в системных учетных записях по дебету счета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» как прибыль или обратной записью – как убыток.

В разделе «Прочие доходы и расходы» приводятся показатели, отражаемые в рамках счета 91, характеризующие деятельность данного предприятия как несистематическую.

По строке «Доходы от участия в других организаций» отражаются доходы по вкладам в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям: Д 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К 91-1 «Прочие доходы».

По строке «Проценты к получению» приводятся доходы к получению процентов по приобретенным облигациям, депозитам, предоставленным займам, государственным ценным бумагам. Начисление процентов Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к уплате» приводятся данные по расходам по обслуживанию заемных средств – по выпущенным облигациям, полученным кредитам и займам. Начисление процентов отражается Д 91-2 «Прочие расходы» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», К 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Прочие доходы» отражаются:

• прибыли по договору простого товарищества (Д 76 К 91-1);

• доходы от продажи основных средств, нематериальных активов без учета налогов (Д 76,62 К 91-1);

• доходы от сдачи в аренду имущества без учета налогов (Д 76,62 К 91-1);

• доходы от продажи ценных бумаг (Д 76 К 91-1);

• доходы от продажи или покупки иностранной валюты по курсу продажи или курсу ЦБ РФ (Д 52, 51 К 91-1).

• размере штрафов, пеней, неустоек за нарушение договоров с партнерами (Д 76 К 91-1);

• активов, полученных безвозмездно (Д счетов учета активов К 91-1 или Д 98 К 91-1 – внеоборотным активам);

• кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 62, 76, 60 К 91);

• суммы положительных курсовых разниц (Д счетов учета денежных средств и расчетов К 91-1).

По строке «Прочие расходы» показывают стоимость:

• переданного или проданного имущества (К 01, 04, 10, 58, 52);

• расходов по содержанию переданного в аренду имущества (К 02, К 10 и других);

• затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей (К 10, 70, 69 и других счетов);

• затраты на оплату консультационных, депозитарных и прочих услуг, связанных с обслуживанием ценных бумаг (К 76);

• суммы причитающихся к уплате бюджету налогов, относимых на счет соответствующих источников (налог на имущество К 68);

• суммы созданных резервов по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей (К 63, К 59, К 14).

• штрафы, пени, неустойки, начисленные к уплате (К 76);

• возмещение причиненных организации убытков (К счетов учета расчета);

• суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (К счетов дебиторской задолженности);

• курсовые разницы (К счетов денежных средств и расчетов);

• суммы уценки активов (К счетов активов);

• перечисление средств на благотворительные цели;

• расходы на спортивны и культурно-просветительские мероприятия;

• балансовая стоимость активов, списанных в результате недостачи.

Если прочие доходы или расходы существенны для характеристики эффективности деятельности предприятия, информация по таким фактам может приводиться развернуто.

В конце месяца суммы прочих доходов и расходов подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 91-9, после чего это сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прочими также являются суммы доходов и расходов, возникших как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. (стихийного бедствия, аварии, национализации, пожара и так далее).

По статье «Прибыли (убыток) до налогообложения» приводится показатель – результат продаж, увеличенный на сумму прочих доходов и уменьшенный на сумму соответствующих расходов.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражают сумму налога на прибыль, рассчитанную согласно положениям главы 25 НК РФ, сформированную в бухгалтерском учете на основе положений ПБ 18/02, как сумму условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянного налогового обязательства, ПНА, ОНА и ОНО.

По строке «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» отражают сумму налога, исчисленную от суммы признанных постоянных налоговых разниц.

По строке «изменения оно» показывают величину, возникшую как разницу между ОНО, признанного в отчетном периоде и суммой ОНО, возникшего в прошлом и списанном в текущем периоде. (положительная величина, если сумма списанного ОНО превышает сумму признанного оно текущего года, и наоборот)

По строке «Изменение ОНА» показывают изменение ОНА, исчисленные по правилам ПБУ 18/2. ОНА возникают в результате формировании в учете отчетного года вычитаемых временных разниц, следствием образования которых является увеличение условного расхода по налогу на прибыль записью Д 09 «ОНА» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» на сумму произведения вычитаемой налоговой разницы на ставку налога на прибыль. Это разница между суммой признанного ОНА текущего периода и суммой списанного ОНА в текущем периоде.

По строке «Прочее» приводятся, например, данные о перерасчете налога на прибыль за прошлые периоды, а также суммы налоговых санкций в бюджет, нашедшие отражение на счете 99 «прибыли и убытки».

.Показатель «Чистая прибыль (убыток)» отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущего налога на прибыль. Этот показатель в учете отражается заключительными записями года Д 99 К 84 – на сумму прибыли или обратной записью – на сумму убытка.

Справочно к отчету о прибылях и убытках приводят информацию:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - сумма, отраженная на счете учета добавочного капитала; Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода - курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. Порядок отражения такой курсовой разницы теперь определен в п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

(см. текст в предыдущей редакции)

При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Совокупный финансовый результат периода – сумма ЧП, результата от переоценки и от прочих операций.

АО в годовом отчете дополнительно раскрывают информацию о базовой прибыли (убытке) на акцию и о разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Базовая прибыль на акцию – это отношение прибыли отчетного года за вычетом сумм дивидендов по привилегированным акциям, начисленным в отчетном году, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется как сумма количества обыкновенных акций в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, отнесенная к количеству календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль отражает возможное снижение уровня базовой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию в последующих периодах. Снижение может быть вызвано дополнительной эмиссией или размещением эмитированных акций по цене ниже их рыночной стоимости, либо конвертацией части привилегированных акций или облигаций в обыкновенные. При расчете используют корректировку числителя и знаменателя. Корректировка прибыли осуществляется на сумму возможного прироста прибыли на размер дивидендов по привилегированным акциям или процентов по облигациям, а знаменатель – на сумму возможного прироста количества акций в результате конвертации. Расчет регламентирован в Методических указаниях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ МФ РФ № 29н от 21.05.2000).

Организация вправе приводить расшифровки к статьям отчета «в том числе».

Отчет об изменениях капитала.

Отчет раскрывает величину капитала на начало и конец периода, изменения по каждой позиции, второй раздел отчета отражает корректировки в связи с изменением УП и выявлением ошибок, третий раздел – содержит расчет ЧА.

Первый раздел Отчета раскрывает состояние и движение сумм капитала в вертикальной форме – в первой графе приведены показатели, влияющие на изменение капитала, в остальных графах – перечень составляющих капитала:

• уставный;

• собственные акции, выкупленные у акционеров;

• добавочный;

• резервный;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

• общая величина капитала.

Если показатель, не оказывает влияния на тот или иной вид капитала, то соответствующая графа прочеркиваются «крестиком».

В отчете приводятся показатели в вертикальном разрезе за предыдущий период и за отчетный период для повышения прогнозной сущности формы.

По графе «Уставный капитал» показывают остаток на начало и конец отчетного и предыдущего отчетному года. Эта величина всегда должна соответствовать сумме, заявленной в учредительных документах.

По графе Уставный капитал заполняют показатели, характеризующие увеличение и уменьшение капитала.

К уменьшению капитала приводят:

• уменьшение номинала акций (Д 80 К 75);

• выкуп акций у акционеров (Д 80 К 81);

• реорганизация в форме выделения.

При реорганизации величина капитала регулируется строкой нераспределенная прибыль и должна соответствовать сумме, заявленной в учредительных документах.

Увеличение может быть вызвано:

• дополнительным выпуском акций (Д 75 К 80);

• увеличением номинала акций (Д 75 К 80);

• реорганизацией юридического лица в результате присоединения.

Показатели, повлекшие за собой уменьшение уставного капитала, приводят в круглых скобках.

По графе «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают:

• те же позиции, что в УК.

По графе «Добавочный капитал» показывают состояние на начало и конец отчетного и предшествующего отчетному года и следующие направления изменения за отчетный и предшествующий отчетному период:

• прирост или снижение стоимости капитала в результате переоценки объектов (Д 01 К 83 или Д 83 К 01);

• прирост или снижение стоимости в результате курсовых разниц при оценке активов и обязательств, используемых для осуществления деятельности за границей РФ;

• возникновение положительных или отрицательных курсовых разниц при первичном размещении акций (Д 75 К 83 или Д 83 К 75);

• возникновение эмиссионного дохода при первичном размещении акций (Д 51 К 83);

• прирост или уменьшение в результате реорганизации.

Уменьшение величины добавочного капитала (ДК) показывают в круглых скобках.

По графе «Резервный капитал» приводится информация о наличии и движении на начало и конец отчетного и предыдущего года резервного капитала организации по данным счета 82 «Резервный капитал».

Увеличение резервного капитала (РК) возможно в результате направления части нераспределенной прибыли отчетного года – Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82 «Резервный капитал». Данная сумма приводится по строке «Отчисления в резервный фонд».

Уменьшение РК возможно вследствие:

• покрытия за счет средств РК непокрытого убытка (Д 82 К 84);

• направления сумм РК на выплату дивидендов по привилегированным акциям (Д 82 К 75, 70);

• увеличения уставного капитала (Д 82 К 84).

В случае уменьшения РК оценка этого уменьшения приводится в круглых скобках по соответствующим строкам.

По графе «Нераспределенная прибыль» приводится информация о наличии на начало и конец отчетного и предыдущего года чистой прибыли или непокрытого убытка.

Остаток на начало периода может не совпадать с остатком на конец предыдущего в результате изменений в учетной политике.

По строкам «Доходы относящиеся непосредственно на увеличение капитала» и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» отражают изменения НП в результате изменений в УП и в результате исправления ошибок.

ПБУ 1/2008: При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Эти корректировку отражаются только в отчетности, без записей на счетах. Для отражения в отчетности используется информация по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Причинами ошибки могут быть:

• неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• неправильное применение учетной политики организации; неточности в вычислениях;

• неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

• недобросовестные действия должностных лиц организации

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности участникам или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственник, а также после даты представления собственнику но до даты утверждения отчетности собственником, исправляется в порядке, установленном абзацем выше.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов – ретроспективно

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода..

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

1) характер ошибки;

2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

По этой же графе приводится величина чистой прибыли или непокрытого убытка отчетного (предыдущего) года (Д 99 К 84 или Д 84 К 99). Величина убытка – в круглых скобках.

Отдельной строкой отражается доведение уставного капитала до величины чистых активов (Д 80 К 84). – реорганизация.

Использование прибыли на создание резервного капитала приводится в круглых скобках (Д 84 К 82).

Отражение списания ДК по выбывающим ОС и НМА – отдельной строкой во взаимосвязи с ДК.

Начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли отражается отдельной строкой (Д 84 К 75, 70) в круглых скобках.

Отдельной строкой можно отразить списание убытков за счет

• средств резервного капитала (Д 82 К 84);

• целевых взносов учредителей (Д 75 К 84) – доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;

Второй раздел Отчета об изменениях капитала раскрывает информацию о суммах, признанных в НП в результате корректировки ошибок и в результате изменения УП.

В 3 разделе в Отчете для определения степени ликвидности организации приводится информация о размере чистых активов организации.

Чистые активы определяются как разница между величиной активов, принимаемых к расчету (сумма активов за вычетом задолженности учредителей по вкладам в УК) и пассивов, принимаемых к расчету (сумму 4 и 5 разделов баланса за вычетом доходов будущих периодов).

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса;

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Отчет о движении денежных средств.

НБ: ПБУ 23/2011 (приказ МФ РФ от ).

Правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями за исключением кредитных организаций.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты – 50, 51, 52, 55).

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Примеры:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных;

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примеры:

а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;

в) поступления от продажи внеоборотных активов;

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

е) предоставление займов другим лицам;

ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;

з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примеры:

а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

б) платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

г) поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;

д) платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;

е) получение кредитов и займов от других лиц;

ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Денежные потоки отражаются в отчетности свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примеры:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные потоки отражаются в отчетности свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примеры:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в меняет полученную сумму валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Если незадолго до платежа в валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на сумму валюты, то денежный поток отражается в отчете в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

ПБУ 3/ 2006: Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

(см. текст в предыдущей редакции)

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

ПБУ 23/2011: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Методика составления отчета о ДДС.

Результат движения денежных средств рассчитывается по аналитическим данным счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

При наличии денежных средств в иностранной валюте, расчет остатков по каждому ее виду производится по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности и значения остатков разных валют суммируются при заполнении отчетности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражают обособленно средства поступившие:

от продажи продукции, товаров, работ и услуг (К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 76 );

арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. (К 62,76)

прочие поступления (безвозмездные, полученные санкции по хоз. договорам, от продажи КФВ – до 3-х месяцев)

направленные

на оплату товаров, работ, услуг (Д60,71,76)

на оплату труда ( и в их пользу 3-м лицам Д70)

на выплату процентов по долговым обязательствам (К 76)

на расчеты по налогам и сборам (К 68,69)

на прочие выплаты, перечисления (% по ДЗ покупателей К 62,76; от покупки КФВ до 3-х месяцев)

Результат движения денежных средств от текущей деятельности - итоговая строка раздела: Поступило минус Направлено – чистый поток, м.б. отрицательным.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности:

Поступило денежных средств – всего

в том числе:

от продажи объектов основных средств и иного имущества (К 62, 76)

дивиденды, проценты по финансовым вложениям (К 75/2, 76)

прочие поступления (возврат займов, продажа ФВ: К 58, К 76)

Направлено денежных средств – всего

в том числе:

на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы (Д 76)

на финансовые вложения (Д 76, 58)

на прочие выплаты, перечисления (% по КиЗ, относенным на ст-ть инвестиционного актива,иные расходы, связанные с приобретением ФВ: Д 76 )

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности (поступило минус направлено – чистый поток м.б. отрицательным)

Движение д.с. по финансовой деятельности

Поступило денежных средств - всего

в том числе:

кредитов и займов (67,66)

бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования (86)

вкладов участников (75/1)

другие поступления (76 -

Направлено денежных средств - всего

в том числе:

на погашение кредитов и займов (66,67, 76 - просроченный)

на выплату дивидендов (К 75/1, 70)

на прочие выплаты, перечисления (например, платежи собственникам при выкупе у них долей и акций 81,)

Результат движения денежных средств от финансовой деятельности – чистый поток, м.б. отрицательный

Результат движения денежных средств за отчетный период

Результат движения денежных средств за отчетный период - чистые денежные средства - получают в результате сопоставления поступлений и выплат.

По строке «Остаток денежных средств на начало года» отражают сумму сальдо счетов учета денежных средств на 1 января отчетного года.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода рассчитывают результат движения денежных средств за отчетный период, увеличенный на остаток на начало периода.

В случае, если у организации наличествуют денежные средства и расчеты в иностранной валюте, отдельно рассчитывают все показатели отчета в валюте, затем оценивают показатели по курсу ЦБ РФ валюты на дату движения денежных средств и дату составления отчетности.

Затем данные по иностранной валюте и расчетах в рублевом эквиваленте по курсу на дату составления отчетности включают в отчет наряду с показателями в рублях, а влияние изменения курса валют на изменение рублевой денежной массы отражают отдельно.

Пример.

Остаток валютных средств на 01.01.2011 – 1000 долларов США Курс на эту дату – 29 руб/долл. США. Вступительное сальдо по счету 52 «Валютный счет» 29000 рублей.

В 2011 году остаток валютных средств не изменялся. На дату составления отчетности за 2011 года курс доллара США 30 руб/долл. Сальдо по счету 52 – 30 000 рублей.

В отчете о движении денежных средств приводим остаток валюты по состоянию на 1 января 2011 года по курсу на 31 декабря 2011 года – эта сумма равна 30 000 рублей.

В строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» указываем разницу -100 рублей.

Приложения к составу бухгалтерской отчетности.

Информация вспомогательного характера по критериям уместности и существенности приводится в российской отчетности в виде Приложения к балансу.

Требования к содержанию пояснений к отчетности: ПБУ 4/99 п. 27, 28,31:

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о составе затрат на производство (издержках обращения);

о составе прочих доходов и расходов;

(см. текст в предыдущей редакции)

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

о прекращенных операциях;

об аффилированных лицах;

о государственной помощи;

о прибыли, приходящейся на одну акцию».

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.»

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

юридический адрес организации:

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.»

Требования приказа МФ РФ № 66н:

«иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - пояснения):

а) оформляются в табличной и (или) текстовой форме;

б) содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу (пример оформления пояснений к балансу)».

Пример рекомендует раскрывать:

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» содержит дополнительную информацию к разделу баланса «Внеоборотные активы». Раздел показывает наличие на начало года, поступление, выбытие и наличие на конец отчетного года НМА в разрезе видов объектов, предусмотренных ПБУ 14\2007 по первоначальной стоимости, а также суммы накопленной амортизации, убытков от обесценения, сумм переоценки.

Отдельно – стоимость созданных организацией НМА.

Отдельно – стоимость полностью самортизированных НМА.

Раздел заполняют по данным счетов 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА», а также аналитических счетов к этим счетам за отчетный и за предыдущий год.

По НИОКР – информация о наличии и движении в разрезе первоначальной стоимости и стоимости списанной

Отдельно раскрывается информация о суммах незавершенных НИОКР и НМА по видам.

Раздел «Основные средства» дополняет статью баланса «Основные средства». Баланс отражает основные средства организации по остаточной стоимости. Второй раздел формы № 5 показывает наличие на начало года, поступление, выбытие и наличие на конец года основных средств и доходных вложений в МЦ, имеющихся на предприятии по первоначальной стоимости, раскрываются суммы амортизации и переоценки в разрезе видов основных средств.

Отдельной таблицей приводится информация о незавершенных вложениях в ОС.

Отдельной таблицей – об изменениях в стоимости ОС в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации.

Отдельно – об ином использовании ОС: в аренде (переданные и полученные), на консервации, в процессе государственной регистрации.

На основании этой информации рассчитывают коэффициенты обновления, выбытия основных средств, долю активной части основных средств, степень изношенности и годности.

Раздел заполняют по данным счета 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 03 «ДВвМЦ», 001 «Арендованные ОС», 011 «ОС, переданные в аренду» и аналитики к этим счетам.

Раздел «Финансовые вложения» информирует о наличии у организации ценных бумаг и прочих финансовых вложений, а также накопленных корректировок (изменения стоимости по обращающимся на ОРЦБ, разницы между номиналом и первоначальной стоимости по долговым не обращающимся, резерва под обесценение – по необращающимся) на начало и конец отчетного года, а также движений этих показателей в разрезе видов и в разрезе сроков их погашения – долгосрочные и краткосрочные.

Справочно приводятся данные об ином использовании ЦБ, в том числе о залоге, передаче 3-м лицам.

Раздел «Запасы» информирует о стоимости запасов и о сумме резерва по видам МПЗ на начало и конец отчетного и прошлого года, а также о движении запасов, резервов, убытков от снижения их стоимости.

Отдельно – о неоплаченных запасах, отдельно – о запасах в залоге.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержит информацию о суммах на начало и конец отчетного и прошлого периода в разрезе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, а также резервов по сомнительным долгам, а также движения в течении периода (поступление, начисление штрафов, выбытие, списание резерва, перевод в краткосрочную).

Дополнительно приводится информация о просроченной задолженности.

Данный раздел раскрывает данные разделов «Оборотные активы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства» баланса.

Раздел «Запасы» раскрывает информацию о запасах по элементам за отчетный и предыдущий период, об изменениях остатков НЗП, ГП и т.д.

Таким образом формируются данные об общей сумме расходов по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий годы.

Раздел «Резервы под условные обязательства» раскрывает информацию об остатках, суммах начисленных, использованных, восстановленных резервов на начало и конец отчетного и прошлого периода по видам резервов.

Раздел «Обеспечения» содержит информацию, формируемую на забалансовых счетах – об имуществе, полученном и переданном в залог 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», и о полученных и выданных векселях. Информация приводится в разрезе на отчетную дату, на конец предыдущего периода, на конец периода, предшествующего предыдущему.

Раздел «Государственная помощь» показывает

• сумму полученных в отчетном и предыдущем году бюджетных средств на текущие и инвестиционные нужды;

• сумму бюджетных кредитов по видам на начало года, полученных, возвращенных, на конец года – за отчетный и предыдущий год.

Средства бюджета предоставляются на возвратной и безвозвратной основе. Полученные бюджетные кредиты учитывают на счетах 66, 67 в зависимости от срочности кредита.

Полученные средства текущего или капитального финансирования отражают при получении:

Д 51 «Расчетный счет»

К 86 «Целевое финансирование»;

одновременно

Д 86 «Целевое финансирование»

К 98 «Доходы будущих периодов».

При финансировании текущей деятельности осле отпуска материальных ценностей в производство или по мере осуществления расходования средств списывают финансирования:

Д 98 «Доходы будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы».

При финансировании капитальных расходов списание доходов будущих периодов осуществляется в сумме начисленной амортизации по внеоборотным активам, приобретенным за счет средств финансирования.

Каждая организация самостоятельно определяет объем и форму представления сведений, приводимых в пояснительной записке. В этой связи в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 помимо информации, раскрываемой в соответствии с указаниями приказа МФ РФ № 66н

В пояснительной записке дополнительно раскрываются:

1. Общие сведения об организации:

1. Юридический адрес;

2. Основные виды деятельности;

3. Размер уставного капитала;

4. Среднегодовая численность работников;

5. Состав членов исполнительных и контрольных органов организации;

6. Сумма вознаграждения членов совета директоров;

7. Краткая характеристика видов деятельности с отражением обычных видов деятельности;

8. Краткая характеристика инвестиционной и финансовой деятельности.

2. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

   1. Допущения, принятые в учетной политике (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, последовательности применения учетной политики); эти сведения могут не раскрываться при условии, что законодательно обусловленные допущения соблюдаются в организации;

   2. Принятые в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета, в том числе способы амортизации активов, оценка МПЗ и НЗП, признание прибыли от продаж;

   3. Информацию об изменении учетной политики и оценка их влияния на отчетность;

   4. Случаи отказа от применения обычных способов ведения учета.

3. Расшифровка существенных агрегированных показателей (дополнительные расшифровки и пояснения, касающиеся существенных показателей, если это необходимо).

Существенность определяется следующими факторами:

• нераскрытие показателя влияет на экономические решения заинтересованных пользователей,

• показатель имеет значение к общему итогу соответствующих данных за год более %,

• показатель в балансе и отчете о прибылях и убытках отражается в составе «прочих».

Информация об имуществе организации – в соответствии с требованиями отдельных ПБУ

Информация о доходах и расходах – в соответствии с требованиями отдельных ПБУ.

Информация о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную.