4.2 Классификация производственных запасов.

В ОАО «Сукно» применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т.п.), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи — входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (специальная оснастка).

По функциональной роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы подразделяются на:

• сырье и материалы;

• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

• топливо;

• тара и тарные материалы;

• запасные части;

• прочие материалы;

• строительные материалы;

• инвентарь и хозяйственные принадлежности;

• специальная оснастка и специальная одежда (на складе и в эксплуатации).

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 "Материалы" предназначен отдельный субсчет.

Материалы, переданные в переработку на сторону, выделены в отдельную группу и учитываются на субсчете 7 счета 10 "Материалы".

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на: черные металлы, цветные металлы, химикаты и резинотехнические изделия, лесные материалы, кабельные изделия, конструкции и детали и т.д.

Внутри групп и подгрупп ценности отражаются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью в организациях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение — номенклатурный номер (шифр), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные, близкие по своим свойствам и незначительно отличающиеся по цене материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий — номер группы, четвертый — номер подгруппы, два последних — порядковый номер материала в подгруппе.

4.2 Оценка материалов.

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет немаловажное значение и в деле машинной обработки данных этого учета. В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности". Все производственные запасы, приобретенные за плату, в учете и отчетности оцениваются путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку.

Фактическая стоимость производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций (кроме случаев, предусмотренных законодательством РБ).

В фактические затраты по приобретению ценностей не включаются:

— налог на добавленную стоимость (кроме случаев, предусмотренных законодательством РБ);

— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, которые не связаны непосредственно с приобретением ценностей;

— затраты по доведению ценностей до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включающие в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции (товаров, работ, услуг).

В стоимость материальных ресурсов включаются расходы организаций на оплату тары и упаковки, полученных от поставщиков ценностей, за вычетом этой тары по цене возможного использования, когда цены на них установлены сверх цены на эти ресурсы.

Цена приобретения материальных ценностей, закупаемых по импорту за иностранную валюту, в том числе приобретенных на основе мены, определяется на базе контрактных (расчетных) цен, пересчитанных в национальную валюту по курсу НБ Республики Беларусь с добавлением таможенных пошлин и транспортных услуг.

Оценка безвозмездно полученных активов должна производиться по рыночной стоимости на дату их оприходования, а ценностей, изготовленных самой организацией — на стоимость их изготовления.

Могут применяться следующие методы оценки производственных запасов по:

• средневзвешенным ценам;

• учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

• ценам последнего приобретения (ЛИФО) и др.

В международной практике учета материальных ценностей также применяется метод их оценки ФИФО. Сущность его заключается в том, что израсходованные материалы оценивают сначала по себестоимости первой партии поступления, затем второй партии и т.д., независимо от того, из какой партии израсходованы ценности. Этот метод выгоден в условиях, когда вновь поступающая партия материалов имеет более низкую цену, чем предыдущая, а также при низкой инфляции.

Применение методов ЛИФО и ФИФО требует организации учета приобретаемых материалов в разрезе отдельных партий, с отслеживанием времени прихода и списания, что довольно сложно и не всегда себя оправдывает.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости (расчетные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), фиксированные, регулируемые оптовые и др.

Возвратные отходы, учитываемые на счете 10 "Материалы" (субсчет 6), оцениваются в следующем порядке:

• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования) — при их использовании для основного производства с повышенными затратами (пониженным выходом готовой

продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализации на сторону;

• по полной цене исходного материала — при реализации отходов на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

• по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Материальные ресурсы, на которые цены в течение года снизились (если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по ценам возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения (заготовления), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности. Товарно-материальные ценности, полученные в счет вкладов в уставный фонд организации, оцениваются по договоренности сторон.

Документальное оформление поступления материалов

Материалы поступают в организацию от разных поставщиков, своих подсобных и вспомогательных производств, от списания основных средств (металлолом, запасные части и др.), из основного производства в виде возвратных отходов (обрубки, обрезки, стружка и др.), приобретаются за наличный расчет через подотчетных лиц.

Отгрузив материальные ценности покупателям, организации-поставщики одновременно предъявляют им расчетно-платежные документы вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции и др.). Полученные от поставщиков документы направляются в отдел материально-технического снабжения, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.п.

Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров. После этого производятся записи в журнале учета поступающих грузов (ф. М-1), который ведется отделом материально-технического снабжения. Одновременно здесь же решается вопрос об оплате платежных документов за приобретаемые ценности.

При предварительной оплате за приобретаемые материалы покупатель сначала производит их оплату путем перечисления денежных средств платежными поручениями либо платежными требованиями-поручениями, а затем поставщик отгружает ценности в адрес получателя.

На основе сделки оформляются путем взаимного предъявления друг другу соответствующих расчетно-платежных документов (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, приказ-накладная и т.п.).

В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для оплаты. Для приемки и оприходования грузов приложения к расчетно-платежным документам передаются на склад.

Когда поступают однородные грузы от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, их можно приходовать общей массой в целом за день. Причем каждая отдельная приемка оформляется соответствующей квитанцией. Иногда материальные ценности от поставщиков поступают прямо в цех.

Они отражаются в учете как принятые на склад и переданные в цех. Если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, то принимает их комиссия по Акту о приемке материалов формы М-7 (М-7п). Он также составляется при приемке материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки).

Акт составляется в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Он утверждается руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, а второй — отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику).

Акт о приемке материалов формы М-7 (М-7п) является первичным документом при оприходовании ценностей, и приходный ордер не оформляется. При централизованной доставке материалов автомобильным транспортом поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы ТТН-1 в четырех экземплярах, один из которых служит основанием для оприходования материальных ценностей у грузополучателя.

На склады поступают также материалы из цехов своей организации (неиспользованные материалы; отходы, полученные при ликвидации основных средств, от брака и т.п.). Они приходуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11 (М-11п).

Накладные-требования составляются в двух экземплярах материально ответственными лицами складов (цехов), которые сдают ценности. Один экземпляр остается у сдатчика (склада, цеха) и служит основанием для списания ценностей, а второй (по которому они приходуются) — у получателя (цеха, склада).

Накладные-требования форма М-11 (М-11п) на возврат неиспользованных материалов выписываются в том случае, если ценности по ним отпускались, а не по лимитно-заборным картам, ибо в последних предусматривается учет возврата материалов, ранее отпущенных в производство.

Материальные ценности, которые находятся в стадии технической приемки, лабораторного испытания, приходными документами не оформляются (то же, если потребитель отказался от оплаты). Они принимаются на ответственное хранение и учитываются материально ответственными лицами в специальной книге с подразделением на "Материалы, ожидающие приемки" и "Материалы, находящиеся на временном ответственном хранении", а внутри этих групп — по отдельным партиям поступивших ценностей.

Эти товарно-материальные ценности должны храниться на складах обособленно и до выяснения результатов приемки не расходоваться.

Прибывшие ценности приходуются в соответствующих единицах измерения — весовых, объемных, линейных и др. Если они поступают в одной единице измерения, например в квадратных метрах (рубероид), а отпускаются в другой (в рулонах), то их целесообразно учитывать одновременно в двух единицах измерения.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы", который имеет 11 субсчетов.

Причем указанные ценности на этом счете могут учитываться либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке в организацию, либо по учетным ценам. Организации, которые учитывают ценности на счете 10 "Материалы" по учетным ценам, используют активный синтетический счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" совместно с активным синтетическим счетом 15 "Заготовление и

приобретение материальных ценностей".

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6, который ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов:

• 07 "Оборудование к установке",

• 08 "Вложения во внеоборотные активы",

• 10 "Материалы",

• 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

• 20 "Основное производство",

• 23 "Вспомогательные производства",

• 25 "Общепроизводственные расходы",

• 26 "Общехозяйственные расходы",

• 76 (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") и др.

В журнале-ордере № 6 одновременно ведется синтетический и аналитический учет.

При осуществлении расчетов в порядке плановых платежей журнал-ордер № 6 ведется в сочетании с ведомостью № 5 "Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей". Ведомость по усмотрению организации открывается на год, полугодие или квартал с использованием для отдельных месяцев вкладных листов.

В связи с этим необходимые отчетные и расчетные данные должны отражаться раздельно по месяцам, независимо от периода, на который открывается ведомость. Для каждого поставщика в ведомости отводится определенное количество строк по числу возможных операций в течение периода ее использования и дополнительные строки для соответствующих итоговых данных за каждый месяц.

В конце месяца, после выведения итогов по ведомости в целом, суммы оборотов по кредиту счета 60 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно.

При открытии в него переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным и неотфактурованным поставкам (гр. 15), а также по оплаченным счетам, но не поступившим в организацию материалам.

К неотфактурованным относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате.

После этого на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и принятых к оплате счет-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам согласно актам приемки или сопроводительным к грузу документам в течение месяца последовательно производятся записи в журнал-ордер № 6 в части покупной стоимости материальных ценностей и сумм, причитающихся поставщикам.

Стоимость поступивших материалов, по которым расчетные документы поставщиком не предъявлены к оплате, записывают в журнал-ордер № 6 на основании акта приемки в общем порядке по каждой поставке отдельно. Ценности приходуются по учетной стоимости, временно принимаемой за фактическую. При этом вместо номера счета поставщика проставляется буква Н, что означает неотфактурованную поставку. Записи о неотфактурованных поставках в журнал-ордер № 6 целесообразно делать в конце месяца, ибо в течение его поставщик может предъявить платежные документы.

После всех записей в журнале-ордере № 6 подсчитывают итоги по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетуемыми счетами (07, 10, 15, 76 и др.). При этом выводят остаток по незаконченным расчетам на конец месяца. Выведенное сальдо по счету 60 должно равняться остатку по этому счету в Главной книге, а в аналитическом учете — суммам по платежным документам, против которых отсутствуют отметки об оплате или списании, записанным в журнале-ордере № 6.

Материальные ценности собственной выработки отражаются в журнале-ордере № 10 или 10/1, а приобретенные через подотчетных лиц — в журнале-ордере № 7.

После проведения указанной проводки оплаченный первичный документ регистрируется в Книге покупок. В случае частичной оплаты задолженности поставщику уплаченный налог определяется пропорционально оплаченной сумме задолженности.

Поступление материалов на склад организации в учете без использования счетов 15 и 16 в учете отражается по фактической стоимости следующими записями:

1. Д-т сч. 10 "Материалы" — на стоимость без учета НДС;

Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — на сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на поступившие от поставщиков материалы по покупным (контрактным) ценам с учетом НДС и расходам, связанным с доставкой ценностей сторонним транспортом, ж/о - 6;

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" — приобретенных через подотчетных лиц, ж/о - 7;

К-т сч. 20 "Основное производство" — возвращаемых неиспользованных материалов цехами основного производства, ж/о - 10/1;

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" — сдаваемых цехами вспомогательных производств, ж/о - 10/1;

К-т сч. 28 "Брак в производстве" — сдаваемых материалов от неисправимого брака, ж/о - 10/1;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при начислении заработной платы за погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей, ж/о - 10/1;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на произведенные отчисления в фонд социальной защиты, ж/о - 10/1;

К-т сч. 75 Расчеты, с учредителями" — внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд, ж/о - 8;

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) — оприходованных излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, на безвозмездно полученные ценности, ж/о - 15;

К-т сч. 10 "Материалы" — поступивших от других материально ответственных лиц своей организации либо из переработки, ж/о - 10/1.

Выявленные во время приемки недостачи товарно-материальных ценностей по вине поставщика либо транспортной организации по ранее принятому

к оплате счету в учете отражаются следующими записями:

а) Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму недостачи (порчи) ценностей в пределах норм естественной убыли, ж/о - 6;

б) Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3)

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость недостающих ценностей (потерь) сверх норм естественной убыли без учета НДС, ж/о - 6;

в) Д-т сч. 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3)

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 3) — на сумму НДС, относящуюся к недостающим ценностям (потерям) сверх норм естественной убыли, ж/о - 8.

Если же недостача произошла по вине материально ответственного лица сопровождавшего ценности, то на ее величину по фактической стоимости на счетах делаются записи:

а) Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на сумму с учетом НДС

К-т сч, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму без учета НДС, ж/о - 6;

К-т сч. 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" — на относящуюся к недостающим ценностям сумму НДС, ж/о - 8.

б) Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба");

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на сумму недостачи с учетом НДС, ж/о - 10/1;

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей") — на разницу между удержанной суммой с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей, ж/о - 15.

После возмещения недостачи сумма разницы, отраженная на счете 98, списывается с него в кредит счета 92 (субсчет 1).