Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования
МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
(МГЭИ)
Факультет экономики и права Кафедра экономики и управления
Группа ф-2007д
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА (ПРОЕКТ)
на тему
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РФ
Студент-дипломник __________________________ А.А. Самодуров
(подпись, дата)
Научный руководитель _________________________ Н.А. Никитинская
(подпись, дата)
Рецензент _________________________ Ю.Н. Шпынов
(подпись, дата)
Рекомендовать к защите
Зав. кафедрой Шпынов Ю.Н.
_________________________ (подпись)
«_____» ___________ 2012г.
Москва 2012
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………… 3
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ...…………………………………………….. 6
1.1 История возникновения, сущность и значение налога на прибыль ……... 6
1.2 Характеристика основных элементов налога ……………………………. 10
1.3 Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль ………...19
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «КОТЛАСГАЗСЕРВИС» ……………………………………………………… 32
2.1 Краткая характеристика предприятия и видов его деятельности ………. 32
2.2 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости ………………………. 40
2.3 Анализ финансовых результатов и использования прибыли
предприятия .…………………………………………………………………… 54
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ … 57
3.1 Структура и динамика налога на прибыль за 2009-2011 года …..……… 57
3.2 Особенности и проблемы исчисления налога на прибыль ……………… 60
3.3 Мероприятия по совершенствованию исчисления и минимизации уплаты налога …………………………………………………………………………… 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………..………………………………………………..... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ ...... 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………... 82
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Налог на прибыль имеет двойное значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами и, прежде всего, набором элементов налогообложения прибыли: ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед.
Прибыль как экономическая категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.
Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.
Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на доходы физических лиц.
Целью настоящей работы является рассмотрение методологических основ налогообложения прибыли в РФ, проанализировать и разработать пути по уменьшению платежей по налогу на прибыль ОАО «Котласгазсервис».
Задачи, решаемые в работе:
изучить методологические основы налогообложения прибыли в РФ;
произвести организационно-экономическую характеристику ОАО «Котласгазсервис»;
рассмотреть пути совершенствования уплаты налога на прибыль в РФ.
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Котласгазсервис». Адрес местоположения – Россия, Архангельская область, город Котлас, улица Ленина, дом 180.
Предметом исследования является налог на прибыль открытого акционерного общества «Котласгазсервис» за период 2008 – 2011гг.
1. Методологические основы налогообложения
ПРИБЫЛИ В РФ
1.1 История возникновения, сущность и значение налога на прибыль
Одной из форм изъятия в государственный бюджет части дохода общества явились платежи из прибыли. Размер этих платежей зависел как от суммы прибыли объединений, предприятий и хозяйственных организаций, получаемой от хозяйственной деятельности, так и от доли, оставляемой в их распоряжении для покрытия плановых затрат и образования фондов экономического стимулирования.
В зависимости от деятельности объединений, предприятий и хозяйственных организаций прибыль определялась:
- в производственных предприятиях – как разница между стоимостью реализованной продукции в оптовых ценах и ее себестоимостью;
- в торговых и сбытовых организациях – как разница между суммой торговых скидок (накидок) и суммой фактических издержек обращения (заработная плата, начисления на социальное страхование, транспортные расходы, расходы на содержание складских и торговых помещений и др.);
- в заготовительных организациях – как установленные начисления в их пользу на сумму затрат по заготовкам (оплата закупленной продукции и расходы по ее заготовке).
Размер прибыли и направления ее использования определялись балансом доходов и расходов (финансовым планом) объединения, предприятия или хозяйственной организации. При превышении доходов над расходами сумма превышения вносилась в бюджет. Если расходы превышали доходы, недостающая предприятию сумма покрывалась за счет прибыли других предприятий или из государственного бюджета.
В 1965г. была предпринята попытка увязать отчисления от прибыли с хозяйственным расчетом. Поэтому вместо существовавшего ранее платежа – отчислений от прибыли по предприятиям, переведенным на новую систему планирования и экономического стимулирования – были введены: плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли. Предприятия и хозяйственные организации, не переведенные на новую систему планирования, вносили в бюджет традиционные отчисления от прибыли.
Подоходный налог на прибыль предприятий взимался на основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 1 марта 1979г. «О подоходном налоге с кооперативных и общественных организаций».
Подоходный налог определялся ежеквартально от фактической балансовой прибыли за истекшее с начала года время для предприятий и организаций потребительский кооператив и хозяйственных органов общественных организаций (кроме хозяйственных органов профессиональных союзов) – по ставке 35%, для хозяйственных органов профессиональных союзов – по ставке 25% [18].
В РФ налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. Он является, пожалуй, единственным налогом, который с момента его принятия в 1991г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001г. соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002г. Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т. д.).
В отличие от ставок по большинству других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и в сторону увеличения. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002г. с 35 до 24 процентов. С 2009г. указанная ставка понижена еще раз – до 20 процентов.
Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.
Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах [17].
На основании ст. 285 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом в течение календарного года, то есть налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Платежи по налогу на прибыль исчисляются и перечисляются как в федеральный бюджет, так и в бюджет субъектов РФ. Размер налога на прибыль исчисляется путем перемножения налоговой базы, определяемой ст. 274 НК РФ, на ставки налога на прибыль, предусмотренные ст. 284 НК РФ. Ставки по налогу на прибыль организаций установлены в следующих размерах:
- 2% от суммы налоговой базы, зачисляемой в федеральный бюджет РФ;
- 18% от суммы налоговой базы, зачисляемой в бюджет субъекта РФ. Данная ставка может быть уменьшена решением субъекта РФ, но не может быть менее 13,5%.
Налог на прибыль организаций – прямой, то есть его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов их деятельности.
С точки зрения государства налог на прибыль организаций также имеет важное место, так как влияет на объем доходов, как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ. Согласно данным государственного комитета статистики РФ, доходы от налога на прибыль занимают 2 место в структуре доходов бюджета РФ после налога на доходы физических лиц, а по итогам 2011г. 1 место в структуре доходов бюджета РФ.
Ниже, на рисунке 1 отображена информация о поступлении налогов в бюджет, млрд. руб.
Рисунок 1 – Поступление основных федеральных налогов в бюджет, млрд. руб. [23].