Аудит импортных операций

Целью аудита импортных операций является:

• проверка эффективности внутреннего контроля за движением импортных товаров в пути;

• проверка уровня и оправданности накладных расходов по импорту товаров в рублях и инвалюте;

• соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности предусмотренных ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

• реальность исчисления финансовых результатов от операций по импорту.

Ввоз товаров на территорию РФ осуществляется на основании лицензий. Перечень товаров подлежащих лицензированию был перечислен при рассмотрении вопроса об экспорте товаров.

Реализация импортных товаров на территории РФ разрешается при наличии сертификата.

В соответствии с Законом РФ «О сертификации продукции и услуг» в условиях контрактов на поставку в РФ продукции, подлежащей обязательной сертификации, должно быть предусмотрено наличие сертификата и знака соответствия, подтверждающих ее соответствие установленным требованиям.

Сертификаты или свидетельства об их признании представляются таможенному органу вместе с грузовой таможенной декларацией и являются необходимыми документами для получения разрешения на ввоз продукции на территорию РФ. Товары, при ввозе которых нужно проводить обязательную сертификацию.

Важнейшим моментом аудиторской проверки является выявление сильных и слабых сторон контроля за импортными товарами . В данном случае отсутствует контроль и учет за движением импортных товаров в пути, в местах хранения и перевозки, нарушается порядок оприходования товаров и т.п. Сильные стороны контроля аудиторы исследуют с целью подтверждения их соответствия этой оценке, а для оценки слабых – применяют специальные процедуры, при помощи которых возможно найти ошибки и нарушения как результат слабого контроля.

Для этого используют процедуры аудиторских тестов контроля (таблица 1).

Таблица1

Тесты внутреннего контроля по импорту товаров.

№ п/п	Содержание.	Ответы.
		да	нет		Примечание
1	2	3	4		5
Осуществление контроля.
1.	Ведется ли учет товаров по этапам их движения?		Х
2.	Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны, на основании полученных извещений приходуются в этом же месяце?		Х		По мере поступления на предприятие.
3.	Проводится ли инвентаризация импортных товаров во всех местах хранения?		Х
Реальность.
4.	Имеются ли случаи списания товаров в порядке потерь во время их: а) пути следования; б) хранения.	Х Х
5.	Акты на списание потерь составляются и датируются числом в которое выявлена недостача?	Х
6.	Сравниваются ли счета (инвойсы) иностранных поставщиков с контрактами на поставку товаров и приходными накладными (актами) предприятия?		Х
Условия.
7.	Контракты на импорт составляются с условиями «ИНКОТЕРМС»? (указать их).	Х
8.	Зав. складом сдает отчеты о поступлении импортных товаров: а) в бухгалтерию; б) в отдел снабжения и сбыта.	Х	Х
Разрешение.
9.	Задержка импортных товаров за границей, в портах России обусловлена: соображениями руководства предприятия; отсутствием транспортных средств для доставки товаров на предприятие; по форс-мажорным обстоятельствам?	Х	Х Х
Точность.
110.	Определяют ли качество и количество полученных импортных товаров на момент получения?	Х
111.	Сверяются ли ежемесячно данные поставщиков с их счетами кредиторской задолженности?			Х
112.	Проверяет ли бухгалтер счета-фактуры на соответствие количества, качества, цен и сроков выполнения контрактов?			Х
1	2	3		4	5
Классификация.
113.	В рабочем плане счетов и руководстве по учету определены наиболее характерные для предприятия корреспонденции по дебету и кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».			Х
Учет.
14.	Периодически данные аналитического учета расчетов с иностранными поставщиками сверяются с данными синтетического учета.			Х
15.	Аналитический учет импортных товаров ведется по этапам их движения (товары в пути за границей, товары в пути в России и т.д.).			Х

При составлении программы аудиторской проверки необходимо обязательно учитывать состояние внутреннего контроля за импортными операции в организации (таблица 2).

Таблица 2

Аудиторская программа проверки импортных товаров.

№ п/п	Перечень процедур.	Источник информации	Применяемые приемы.
1	2	3	4
1.	Проверка наличия и правильности оформления контрактов.	Контракты.	Подтверждение
2.	Проверка своевременности оформления операций по поступлению импортных товаров (работ и услуг)	Таможенные декларации, приходные накладные.	Подтверждение
3.	Проверка правильности определения таможенной стоимости импортных товаров.	Таможенные декларации.	Пересчет
4.	Проверка налогообложения импортных товаров: НДС, акцизы.	Таможенные декларации, первичные документы по импорту.	Пересчет.
5.	Проверка реальности кредиторской задолженности по импорту товаров.	Счета-фактуры поставщиков.	Инспектирование
6.	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Счета-фактуры поставщиков, регистры бухгалтерского учета.	Инспектирование
7.	Проверка полноты оприходования товаров и оплаты иностранному поставщику.	Счета-фактуры, приходные накладные.	Инспектирование.
8.	Проверка правильности исчисления курсовых разниц и отражение их в бухгалтерском учете.	Данные аналитического учета, сведения по курсу валют.	Инспектирование, пересчет.

Проведение процедур получения аудиторских доказательств регламентировано федеральным стандартом №5 «Аудиторские доказательства», а их документирование федеральным стандартом №2 «Документирование аудита». Однако при этом необходимо учитывать также положения и других аудиторских стандартов.

В частности в стандарте №4 «Существенность в аудите» отмечается, что наряду с устанавливаемым количественным уровнем существенности, аудитором должна быть учтена возможность и качественных искажений. При этом на существенность могут оказывать влияние нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность проверяемого объекта.

Кроме того, аудитору исходя их оптимизации его предпринимательской деятельности необходимо определить целесообразность применения выборочной проверки. Данное положение отражено в федеральном стандарте №16 «Аудиторская выборка». В нем, в частности указано на существование трех возможностей при приведении аудиторских процедур:

• отобрать все элементы (сплошная проверка);

• отобрать специфические элементы;

• отобрать отдельные элементы.

Также в стандарте №16 указано на случаи, когда целесообразно применять тот или иной метод. Сплошная проверка применяется при небольшом количестве совокупности, высоком риске средств внутреннего контроля и повторяющемся характере расчетов. Отбор специфических элементов производится при достаточном понимании деятельности аудируемого лица, предварительной оценке средств внутреннего контроля и наличии характеристик и особенностей всей совокупности.

При незначительном количестве импортных поставок наиболее целесообразным является проверка всех этих импортных операций в соответствии с программой аудита.

При проверке наличия и правильности оформления контракта необходимо прежде всего проверить наличие самого контракта, а также соответствие его нормам и требованиям как международного, так и российского законодательства. Сложность данной проверки заключается в том, что фактически строгой регламентации внешнеторговых контрактов не существует и поэтому важно профессиональное суждение аудитора и степень его компетентности во внешнеэкономической деятельности. Ориентиром могут служить «Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».

Также очень важным является наличие в контракте ссылок на формализованные международные документы – Конвенции, « ИНКОТЕРМС-2000» и т.п., поскольку эти ссылки могут оказать существенное условие на оформление импортных сделок.

Таможенная стоимость является исходной величиной для исчисления таможенных платежей (налогов и сборов), уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию России. Неверное определение таможенной стоимости может привести к неполной уплате таможенных платежей и как следствие применение штрафных санкций к организации при проведении таможенных ревизий .

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:

• по цене сделки с ввозимыми товарами;

• по цене сделки с идентичными товарами;

• по цене сделки с однородными товарами;

• вычитания стоимости;

• сложения стоимости;

• резервного метода.

Следует, однако, отметить, что по сложившейся практике работы таможенных органов, методы определения таможенной стоимости по цене с однородными и идентичными товарами, а также методы сложения и вычитания применяются крайне редко. Обусловлено это наличием достаточно жестких требований к наличию информации о товарах, при которых они могут применяться. Как правило, получение такой информации связано с большими трудностями (либо она не является объективной) и таможенные органы при невозможности применения первого метода переходят сразу к наиболее универсальному по части источников данных – резервному методу.

Таможенная стоимость товара представляет из себя цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения таможенной границы, увеличенную на сумму расходов в иностранной валюте по доставке товаров до места ввоза на территорию РФ.

Следовательно, к контрактной цене прибавляются расходы, если они не были ранее включены в нее в соответствии с условиями контракта:

• расходы по доставке товаров до места ввоза товаров на таможенную территорию;

• расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке;

• страховые сборы;

• расходы, понесенные покупателем, комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по загрузке товара;

• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

• стоимость контейнеров и другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

• лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

• часть дохода продавца от любой последующей продажи, передачи или использования оцениваемых товаров на территории РФ.

При проверке правильности оформления импортной стоимости анализируются следующие первичные документы:

• контракты с зарубежными поставщиками с указанием вида цены и условий сделки, способов расчетов, дополнительных условий;

• акцептованные счета фирм поставщиков с приложениями спецификаций, дубликатов или квитанций грузового или железнодорожного сообщения, коносаментов;

• почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса;

• приемные акты, подтверждающие поступления товаров в порты или на склады;

• коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров;

• приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей.

Для определения импортной стоимости товаров предприятия могут использовать субсчет «Формирование стоимости импортных материальных ценностей» на счете учета товаров, материалов или оборудования или на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накладные расходы, связанные с приобретением импортного товара, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием собранных затрат на соответствующие счета материальных ценностей при их оприходовании по полной импортной себестоимости.

Учитывая вышеизложенные требования, аудитор должен на основании первичных документов не только определить правильность исчисления аудируемым лицом таможенной стоимости в соответствии с избранным им методом, но и оценить обоснованность применения данного метода, а также полноту включенных в таможенную стоимость компонентов.

Ввозные пошлины - государственные денежные сборы, взимаемые через таможенные органы с товаров, ценностей и имущества, ввозимых через границу на территорию страны. Размер ввозных пошлин определяется таможенными тарифами, которые представляют собой списки товаров, облагаемых пошлинами. В таможенном тарифе товары сгруппированы в зависимости степени обработки и по происхождению.

В мировой практике ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров делятся:

1. Базовые – облагаются товары, происходящие из государств, которые в торговле с данной страной представляют режим наибольшего благоприятствования. Российская Федерация установила этот режим более чем с 120 зарубежными странами в результате двухстороннего соглашения.

2. Преференциальные – представляют собой разновидность льготных ставок, предоставленных отдельной страной или группой стран. Впервые преференциальные ставки стали даровать метрополии своим колониям. Сейчас преференциальные ставки предоставляются в торговле с развитыми странами.

Во внешнеторговой практике применяется три метода исчисления ввозных и вывозных таможенных пошлин.

Метод 1. Исчисление импортной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставке в процентах к таможенной стоимости товара, т.е. базой налогообложения является таможенная стоимость импортируемых страной товаров:

Пип =Ст х Сип/а

(1)

где Пип - размер импортной таможенной пошлины;

Ст - таможенная стоимость импортируемых в страну товаров;

Сип/а - адвалорная ставка импортной таможенной стоимости установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Метод 2. Исчисление импортной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по ставкам в ЕВРО за единицу товара, т.е. базой налогообложения является количество импортируемого в страну товара:

Пип = Вт х Сип/с х КЕ/Квк

(2)

где Пип - размер импортной таможенной пошлины;

Вт - количество ввозимого в страну товара;

Сип/с - специфическая ставка импортной таможенной пошлины в ЕВРО за единицу товара;

КЕ - курс ЕВРО, установленный Центральным банком России на дату принятия таможенной декларации;

Квк - курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, установленная Центральным банком России на дату принятия таможенной декларации.

Метод 3. Исчисление импортной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, т.е. базой налогообложения является и таможенная стоимость товара и количество импортируемого в страну товара.

В этом случае исчисление импортной таможенной пошлины осуществляется в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара. Затем исчисляются размер импортной таможенной стоимости по ставке в ЕВРО за единицу товара. Наконец, полученные результаты сравниваются, и уплате подлежит большая величина.

Отдельные импортные товары, ввозимые на территорию России, облагаются акцизами, которые представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара, т.е. он представляет собой обязательные безвозмездные денежные платежи в государственный бюджет, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах. Акциз имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость, но отличается от него своей привязкой к конкретным товарам. Его применение регламентируется главой 22 НК РФ «Акцизы».

В соответствии применяемой налоговой базой при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию используется два метода исчисления акцизов.

Метод 1. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, и рассчитывается по формуле:

С = Н х А,

(3)

где С - сумма акциза;

Н - налоговая база (сумма таможенной стоимости подакцизного товара и подлежащей уплате таможенной пошлины);

А - ставка акциза в процентах.

Метод 2. Сумма акциза по подакцизным товарам в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы рассчитывается по формуле:

С = А х Vвт,

(4)

где С - сумма акциза;

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

Vвт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле:

Vвт = Кт х Кк,

(5)

где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Метод 1. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс= (Ст+Пс+Ас)хН ,

(6)

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Метод 2. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) х Н ,

(7)

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Метод 3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст х Н ,

(8)

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Метод 4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) х Н ,

((9)

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

От уплаты НДС освобождаются ввозимые товары (перечень товаров постоянно пересматривается Правительством РФ):

• товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а так же для личного пользования дипломатического и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

• товары, за исключением подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ;

• товары, указанные в Налоговом КодексеРФ, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.

• материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

• художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенные в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

• все виды печатных изделий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному обмену;

• технологическое оборудование, комплектующие и запасные части, ввозимые в качестве вклада в уставные капиталы организаций;

• необработанные природные алмазы;

• валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги;

• продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями РФ.

Таможенные сборы по своей природе не являются налогами. Этим они отличаются от НДС и акцизов и взимаются в качестве платы за предоставляемые таможенными органами

Налоговая база для исчисления таможенных сборов при перемещении товаров через таможенную территорию Российской Федерации определяется исходя из таможенной стоимости товаров.

Система определения таможенной стоимости товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Таможенная стоимость товаров используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установлении стоимости товаров для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации, при ведении таможенной статистики.

Таким образом, на основании вышеизложенного, при проведении проверки налогообложения импортных товаров необходимо прежде всего знать их таможенную стоимость, ставки таможенных пошлин, акцизов и НДС.

Далее аудитором проверяется правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете таможенных пошлин. В налоговом учете таможенные пошлины признаются косвенными расходами и уменьшают доходы текущего месяца. В бухгалтерском учете сумма таможенных платежей увеличивает покупную стоимость товаров. В этом случае налоговая и бухгалтерская цены не будут совпадать. Если товары не будут проданы в течение налогового периода, в котором оплачена пошлина, то в учете образуется налогооблагаемая временная разница.

Проверку кредиторской задолженности можно осуществить сопоставлением выставленных поставщиками счетов-фактур (инвойсов) за поставленные импортные товары и связанные с импортом услуги. При этом необходимо уделить внимание обоснованности отнесения тех или иных услуг к операциям, связанным с импортом.

Рассматривая возможность сбора данных о реальности числящейся кредиторской задолженности иностранным поставщикам, аудиторы должны уделить внимание полноте отражения в учете документов по оприходованию товаров, выполненным услугам, работам. Это обусловлено тем, что обычно предприятия больше уделяют внимание учету доходов от реализации импортных товаров, а меньше – учету обязательств. Следовательно, аудиторы должны стремиться выявить неучтенные счета поставщиков.

Для выявления неучтенных обязательств аудиторы используют прием инспектирования, сущность которого заключается в том, аудитор сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, контрактов, денежных оправдательных документов, свидетельствующих об оплате поставщикам за полученные товары, работы, услуги. Многие счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета случайно, из-за допущенных ошибок во время учета. Такие ошибки легко выявить.

Можно сопоставить кредиторскую задолженность на конец месяца с суммами уплаты задолженности в последующем месяце.

Сопоставление размера обязательств (задолженности) на конец года и последних счетов, а так же оплат, сделанных в последующие периоды позволяют собрать данные об остатках обязательств на конец года и выявить неучтенные обязательства. При выявлении существенных отклонений необходимо запросить подтверждение у поставщиков.

В ходе проведения проверки полноты и правильности оприходования товаров необходимо получить достаточные доказательства того, что все импортные товары, по которым признана кредиторская задолженность, были не только отгружены, но и прошли таможенную очистку, а также были приняты организацией к бухгалтерскому учету. Невыполнение этих условий влечет два существенных риска: во-первых, расхождение в количестве импортированных товаров и товаров задекларированных таможенным органам и, во-вторых, получение товаров в меньшем количестве, что может привести к превышению кредиторской задолженности над дебиторской при продаже этих товаров на российском рынке.

Аудитор проверяет импортные поставки на предмет соблюдения сроков расчетов и сроков поступления импортной продукции. Импортер обязан обеспечить ввоз в РФ товара, эквивалентного стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, и в случае непоставки товара – возврат указанных средств в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода.

Аналитические процедуры в аудите внешнеэкономической деятельности

Во внешнеэкономической деятельности в зависимости от времени проведения аналитической работы относительно времени выполнения плана и обязательств по договорам и контрактам, различают анализ предварительный, текущий и последующий.

Предварительный анализ обычно применяют, когда осуществляется разработка производственного и внешнеторгового плана-прогноза. Цель предварительного анализа – подготовить данные для определения перспектив развития экономики, составления проектов плана – прогноза, расчета экономической эффективности планируемых операций. В связи с этим предварительный анализ тесно переплетается с планированием, разработкой смет, нормативов, лимитов, с составлением экономических и внешнеторговых прогнозов, прогнозов конъюктуры товарных рынков.

Текущий (оперативный) анализ применяется в ходе выполнения производственного или внешнеторгового плана-прогноза и обязательств по контрактам. Текущий анализ направлен на изучение и контроль происходящих процессов по реализации (экспорту и импорту) продукции, произведенной предприятием. В сферу текущего анализа входят изучение условий различных вариантов сделок, обоснование экспортных и импортных цен; видов поставок и форм расчетов и платежей; способов и маршрутов перевозок сделок и т.д.

Последующий анализ направлен на подведение итогов проделанной работы. Его цель – оценка результатов деятельности предприятия за определенный период. Такая оценка предполагает выявление факторов, оказавших влияние на результаты хозяйственной деятельности, изучение причин допущенных ошибок и потерь, вскрытие имеющихся резервов и разработку мероприятий по повышению эффективности внешнеэкономической деятельности предприятия.

Анализ внешнеэкономической деятельности подразделяется на комплексный и тематический. При комплексном анализе изучается вся взаимосвязанная совокупность показателей предприятия или структурной единицы предприятия. Результаты комплексного анализа за отчетный период отражаются в пояснительной записке к квартальному и годовому отчетам.

Тематический (локальный) анализ направлен на изучение отдельных показателей деятельности предприятия (коммерческой, валютной, финансовой, транспортной, расчетной, и пр.) или на исследование определенного круга функциональных вопросов (валютных, транспортных, финансовых и пр.) в пределах одной структурной единицы предприятия. Тематический анализ применяется при изучении эффективности реализации различных товаров на определенном рынке.

В анализе внешнеэкономической деятельности используются различные экономические показатели. Эти показатели могут быть плановыми и отчетными; выражаться в стоимостных и натуральных измерителях; представляться в форме абсолютных, относительных или средних величин.

В зависимости от содержания экономические показатели подразделяются на количественные и качественные.

Количественные показатели отражают объемы внешнеэкономических операций, а также количественные изменения во внутренней и внешней торговле. К количественным показателям относятся показатели экспорта или импорта товаров по плану-прогнозу и по отчету как в целом по предприятию, так и по отдельным торговым соглашениям, отдельным странам, рынкам, товарным группам и отдельным товарам.

Качественные показатели характеризуют рациональность использования средств, занятых во внешнеэкономической деятельности. Качественные показатели отражают также финансовую деятельность и финансовое положение предприятия. К качественным показателям относятся скорость оборота средств во внешнеэкономических операциях, эффективность этих операций; отдача оборотных средств при экспорте и импорте товаров; обеспеченность банковских кредитов и т.д.

При анализе внешнеэкономической деятельности:

• выявляются и исследуются факторы и существующие связи;

• измеряется уровень влияния основных фактов на величину показателей деятельности предприятия;

• исследуются виды связей и определяется корреляционная зависимость между ними.

Анализ внешнеэкономической деятельности предприятий осуществляется с помощью следующих приемов: логических (детализация, сравнение, элиминирование, обобщение); статистических (сводка, группировка, средние величины, индексы, ряды динамики); математических (математическое моделирование, математический анализ) и т.д.

Для анализа используются данные бухгалтерского и оперативного учета и отчетности, а также прочие источники информации. Привлекаемые к анализу материалы должны быть проверены (точность арифметических расчетов, взаимная согласованность показателей отчетности и достоверность учетных данных).

Основными задачами анализа внешнеэкономической деятельности предприятия являются:

• оценка уровня и качества выполнения предприятием обязательств по внешнеторговым контрактам;

• характеристика развития внешнеэкономической деятельности предприятия (за отчетный и предшествующий годы);

• оценка рациональности использования ресурсов, привлеченных для выполнения обязательств по внешнеторговым контрактам (анализ эффективности использования оборотного капитала, себестоимости продукции и издержек обращения, а также анализ эффективности отдельных внешнеэкономической операций и т.д.);

• оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности и характеристика финансового положения, платежеспособности и рентабельности предприятия.

Обязательства по внешнеторговым контрактам должны быть выполнены по срокам поставок, качеству и количеству товаров. Обобщающий коэффициент просроченных обязательств определяется как отношение стоимости товаров по всем контрактам, просроченных исполнением в течение года, к сумме всех контрактов, подлежащих исполнению за этот год. Показатель просрочек составляется по всей реализации товаров за год и отдельно по товарам и товарным группам.

В качестве обобщающего показателя критерия при оценке работы предприятия по качеству товаров используется показатель процентного отношения суммы удовлетворенных рекламаций к стоимости поставленных товаров. Кроме того, изучаются и сами рекламации .

ОЦЕНКА КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ТОВАРОВ

Под конкурентоспособностью товаров и услуг понимается их способность выдержать сравнение с аналогичными товарами и услугами других производителей и продаваться в связи с этим по ценам не ниже среднерыночных. Уровень конкурентоспособности товаров и услуг определяется совокупностью различных технико-экономических факторов: качество и себестоимость, формы и методы торговли, цены, условия и сроки поставки и транспортировки, соответствие требованиям моды и условиям местного рынка, престиж производителя и продавца, престиж товара, эффективность рекламы и др.

Наиболее сложным представляется установление конкурентоспособности машин и оборудования. Основной фактор их конкурентоспособности – качество, определяемое многими слагаемыми. В понятие качества машин и оборудования входят производительность и универсальность, стандартизация и унификация моделей. При этом производительность оборудования не всегда является главным фактором, часто предпочтение отдается низко производительному оборудованию, но более дешевому и универсальному, простому, безопасному и удобному в обращении. Важнейшей характеристикой качества машин оборудования является их техническая новизна и патентная чистота. Большое значение имеют также надежность и долговечность работы, срок службы до первого капитального ремонта, уровень технического обслуживания и снабжения запасными частями. Уровень конкурентоспособности машин и оборудования зависит от их соответствия специфическим требованиям местного рынка. Важным компонентом конкурентоспособности машин и оборудования относится качество отделки и окраски и прочие эстетические свойства в соответствии с требованиями эргономики.

Анализ конкурентоспособности товаров должен сопровождаться выработкой соответствующих рекомендаций, направленных на повышение уровня конкурентоспособности этих товаров, как на внутренних, так и на внешних рынках.

АНАЛИЗ ДИНАМИКИ РЕАЛИЗАЦИИ (ЭКСПОРТА, ИМПОРТА) ТОВАРОВ И УСЛУГ

Для более полной характеристики работы предприятия по сбыту товаров необходимо проанализировать выручку, полученную от их реализации за последние ряд лет. Цель такого исследования – установить перемены, которые произошли в товарной структуре, в развитии новых видов продаж и географическом направлении сбыта, как изменились продажные цены. При изучении динамики реализации за ряд лет вычисляются также темпы ее прироста за каждый год и среднегодовой темп прироста за весь изучаемый период.

Данные о реализации за изучаемые годы группируются в аналитических таблицах по регионам и по товарам. По каждой строке таблицы (регион, товар) вычисляют индексы стоимости, физического объема и цен.

Для анализа стоимостной структуры реализации по регионам и по товарам составляются аналитические таблицы, где по каждой строке ( регион или товар) показывается сумма реализации и ее удельный вес к общему итогу.

Приведем для примера данные о реализации предприятием товаров за текущий и предшествующий периоды.

Таблица 34