2. Основы учета процесса приобретения материальных ресурсов (процесса снабжения)

Процесс снабжения представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению предприятия товарно-материальными ценностями (ТМЦ) необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности организации.

Товарно-материальные ценности приобретаются у поставщиков на основании договоров или в свободной продаже.

Предприятие-покупатель, получив от поставщика документ (счет-фактура) об отгрузке в свой адрес ТМЦ, акцептует его, т.е. дает согласие на платеж или отказывается от акцепта по уважительной причине (не соблюдение поставщиком условий договора).

Согласно акцепта счета-фактуры поставщика предприятие-покупатель отражает приобретение ТМЦ на счетах бухгалтерского учета предварительно зарегистрировав счет-фактуру в книге покупок.

Для учета ТМЦ используется активный инвентарный счет 10 «Материалы» по субсчетам. А для учета расчетов с поставщиками используется пассивный счет расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следовательно, согласно акцепта счета-фактуры поставщика в бухгалтерии предприятия-покупателя производится запись на бухгалтерских счетах

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При приобретении ТМЦ возникают расходы по приобретению, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). К ним относятся:

- стоимость погрузо-разгрузочных работ;

- стоимость доставки (транспортировки) ТМЦ;

- посреднические услуги;

- таможенные сборы, платежи и другие аналогичные расходы.

Все расходы по приобретению ТМЦ также отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т.е. относятся на стоимость приобретаемых ТМЦ.

Например.

Схема записей на счетах приобретения ТМЦ

1. Счет-фактура поставщика

Акцептован счет поставщика за ТМЦ по цене договора – 70000 руб.

2. Счет-фактура транспортной организации

Акцептован счет транспортной организации за доставку ТМЦ – 10000 руб.

Счет 60 Счет 10

Д К Д К

	Сн -		Сн -
	70000 10000	←За кол-во ТМЦ→ ←Стоимость услуги→	1) 70000 2) 10000
	Об 80000		Об. 80000

Следовательно, на активном, инвентарном счете 10 «Материалы» учитывается стоимость ТМЦ согласно счета поставщика и расходы по приобретению ТМЦ, т.е. транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Совокупность этих затрат и составляет фактическую себестоимость приобретения ТМЦ (в рассматриваемом примере – дебетовый оборот счета 10 «Материалы» - 80000 руб.).

Но при приобретении ТМЦ покупатель оплачивает поставщику НДС (налог на добавленную стоимость) по установленной ставке.

Известно, что НДС – это форма изъятия в бюджет части прироста стоимости создаваемой на данном предприятии.

Плательщиком НДС является производитель продукции, работ, услуг.

НДС исчисляется по установленной ставке (18 %) от стоимости продукции (работ, услуг).

Следует помнить о том, что ТМЦ, приобретаемые предприятием-покупателем, являются продуктом труда предприятия-поставщика, поэтому НДС и включается в сумму счета-фактуры отгружаемой поставщиком продукции.⁵

Но НДС, уплачиваемый покупателем при приобретении ТМЦ, в фактическую себестоимость приобретенных ТМЦ не включается, а учитывается на активном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дальнейшем предъявляется бюджету для зачета. Потому вышеизложенные хозяйственные операции (№№ 1,2) будут записаны на бухгалтерских счетах следующим образом:

Х/о № 1.

На стоимость приобретаемых ТМЦ - Дебет счета 10 «Материалы» – 70000 руб.

На сумму НДС (по ставке 18 %), включенную в счет-фактуру – Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»– 12600 руб.

На сумму счета-фактуры к оплате – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 82600 руб.

Х/о № 2.

На стоимость услуг транспортной организации – Дебет счета 10 «Материалы» – 10000 руб.

На сумму НДС, включенную в счет-фактуру – Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 1800 руб.

На сумму по расчетно-платежному документу (счету-фактуре) – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 11800 руб.

Следовательно, НДС, включенный в счет-фактуру поставщика ТМЦ, услуг, учитывается обособленно на счете 19 «НДС по приобретаемым ценностям» и в фактическую себестоимость ТМЦ, которая формируется на счете 10 «Материалы» не включается (см. дебетовый оборот счета 10 «Материалы» в рассматриваемом цифровом примере).

Покупатель, на основании счета-фактуры поставщика, выписывает в адрес поставщика расчетно-денежный документ (платежное поручение) и передает его в банк, в котором открыт его расчетный счет.

Банк предприятия-покупателя безналичным путем (т.е. путем списания со счета на счет) оплачивает платежное поручение своего клиента.

На основании документа банка – выписки с расчетного счета клиента о переводе средств предприятию-поставщику в бухгалтерии предприятия-покупателя производят бухгалтерскую запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет в банке»

Предприятие-покупатель имеет право предъявить бюджету к зачету НДС, уплаченный при покупке ТМЦ, что отражается в бухгалтерском учете по:

Дебету счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредиту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

(В рассматриваемом цифровом примере – это 12600 руб. и 1800 руб.).

На пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на субсчете «НДС» учитывается состояние расчетов организации с бюджетом по уплате НДС, т.е. по дебету учитывается предъявленный к зачету НДС по приобретенным ТМЦ, работам и услугам, а по кредиту учитывается НДС, включенный в выручку за проданную продукцию и подлежащий уплате в бюджет.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»⁶

Д К

С Кредита сч. 19 → НДС, предъявляемый к зачету	Сн
	НДС, начисленный к уплате в бюджет в Дебет сч. 90 «Продажи»
Обороты	Обороты

В дальнейшем, при рассмотрении порядка учета процесса продаж, по Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Дебету счета 90 «Продажи» будет отражена сумма начисленного НДС по проданной продукции подлежащая уплате в бюджет.

Например (условный цифровой пример)

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Д К

С кредита счета 19 предъявлено к зачету - 14400	В дебет счета 90 списана начисленная сумма НДС - 36000
Об 14400	Об 36000
	Ск 21600

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» определяется долговая разница. Дебетовое сальдо означает задолженность бюджета организации, а кредитовое сальдо – задолженность организации бюджету.

Товарно-материальные ценности могут приобретаться и из подотчетных сумм, что отражается в учете по:

Дебету счета 10 «Материалы»

Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Если при покупке ТМЦ из подотчетных сумм уплачивается НДС, сумма его относится на дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».