2.8.2 Основные требования, предъявляемые к заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Структура налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

При составлении декларации по налогу на прибыль организаций следует руководствоваться инструкцией, утвержденной Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения»

Кто представляет декларацию по налогу на прибыль организаций

Декларацию по налогу на прибыль представляют все налогоплательщики - независимо от наличия у них обязанности по уплате налога (авансовых платежей), а также от особенностей его исчисления и уплаты.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики должны представлять декларацию в налоговую инспекцию:

- по месту своего нахождения;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения;

- по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших) (Таблица 1).

Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

В этом случае декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации. А отчитываться по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, нет необходимости.

Кто освобожден от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций

Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации:

- применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1, п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (п. 2 ст. 346.11, п. 10 ст. 274 НК РФ);

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26, п. п. 9, 10 ст. 274 НК РФ);

- занимающиеся игорным бизнесом (п. 9 ст. 274 НК РФ).

С 2008 по 2017 гг. не относятся к налогоплательщикам иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Таким образом, налогоплательщиками налога на прибыль являются все российские организации и некоторые иностранные организации.

Напомним, что к российским организациям относятся организации, которые созданы по российским законам (ст. 11 НК РФ). Это означает, что налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ).

К налоговой декларации по налогу на прибыль организаций предъявляются требования, сформированные в таблице 3.

Сроки представления декларации по налогу на прибыль организаций

Декларация по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики представляют декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК)

Коды, определяющие налоговый (отчетный) период и способ представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций приведены в Приложении № 1 к Приказу Минфина РФ от 5 мая 2008 г. № 54н (Таблица 2).

Структура декларации по налогу на прибыль организаций

Декларация по налогу на прибыль - одна из самых больших по количеству входящих в нее листов и приложений и включает (таблица 4):

Таблица 4 - Структура декларации по налогу на прибыль организаций

Титульный лист
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»	подраздел 1.1 «для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль»
	подраздел 1.2 «для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи»
	подраздел 1.3 «для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов»
Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»	Приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»
	Приложение № 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
	Приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК РФ (за исключением отраженных в листе 05)»
	Приложение № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»
	Приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»
Лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) »	Раздел А «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) »
	Раздел Б «Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»
	Раздел В «Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов) »
Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ»
Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении № 3 к Листу 02)»
Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»
Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»

Налогоплательщики должны представлять не все листы декларации, а только те, которые отражают показатели по осуществляемым ими операциям. (Таблица А)

Таблица А – Структурные единицы декларации по налогу на прибыль организаций

Обязательные структурные единицы, которые всегда включаются в состав декларации	Дополнительные структурные единицы, которые включаются в состав декларации в случаях, если организация совершает поименованные в них операции, является налоговым агентом, имеет обособленные подразделения
- титульный лист (лист 01); - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02; - Приложение № 1 к листу 02; - Приложение № 2 к листу 02	- подраздел 1.2 разд. 1; - подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение № 3 к листу 02; - Приложение № 4 к листу 02 (включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период); - Приложение № 5 к листу 02; - лист 03; - лист 04; - лист 05; - лист 06 (заполняется только негосударственными пенсионными фондами); - лист 07 (включается в состав декларации только за налоговый период)

Состав декларации для организаций, которые уплачивают авансовые платежи ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли

Отчетными периодами для организаций, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Поэтому за один календарный год такие организации должны представить декларацию 12 раз (11 раз - по итогам отчетных периодов, 1 раз - по итогам налогового периода).

Однако представлять декларацию в полном объеме каждый раз нет необходимости. Отчитываться за некоторые отчетные периоды такие организации могут по упрощенной форме. (Таблица 5)

Таблица 5 - Состав декларации по налогу на прибыль для организаций, которые уплачивают авансовые платежи

Период, за который представляется декларация	Обязательные структурные единицы декларации	Дополнительные структурные единицы декларации
I квартал, полугодие, 9 месяцев, налоговый период	- титульный лист; - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02; - Приложение № 1 к листу 02; - Приложение N 2 к листу 02	- подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение № 3 к листу 02; - Приложение № 4 к листу 02 (за I квартал и за налоговый период); - Приложение №5 к листу 02; - лист 03; - лист 04; - лист 05; - лист 07 (за налоговый период)
Месяц, два месяца, четыре месяца, пять месяцев, семь месяцев, восемь месяцев, десять месяцев, одиннадцать месяцев календарного года	- титульный лист; - подраздел 1.1 разд. 1; - лист 02	- подраздел 1.3 разд. 1; - Приложение № 5 к листу 02; - лист 03; - лист 04

Состав декларации по налогу на прибыль организаций для ее представления по месту нахождения обособленного подразделения

Если организация представляет декларацию в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), то в ее состав включаются:

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.2 разд. 1 и (или) подраздел 1.1 разд. 1;

- Приложение № 5 к листу 02.

Состав декларации по налогу на прибыль для организаций, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями

Организации - сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не перешли на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, являются плательщиками налога на прибыль. Отчитываясь по деятельности, связанной с реализацией произведенной и (или) произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции, в состав декларации по итогам отчетных и налогового периода такие налогоплательщики включают (Таблица Б):

Таблица Б - Состав декларации по налогу на прибыль для организаций, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями

Обязательные структурные единицы декларации	Дополнительные структурные единицы декларации
- титульный лист; - подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, - Лист 02, Приложения № 1, № 2, № 3, № 4, № 5 к Листу 02 с кодом «2» - сельскохозяйственный товаропроизводитель по реквизиту «Признак налогоплательщика».	Подраздел 1.2 Раздела 1, Приложения № 3, № 4, № 5 к Листу 02 представляются только при исчислении ежемесячных авансовых платежей, при наличии, соответственно, расходов, убытков и обособленных подразделений

Если организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель осуществляет также другие виды деятельности, то показатели по ним отражаются в декларации в общеустановленном порядке, с кодом «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика».

Состав декларации по налогу на прибыль для организаций, исполняющих обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет. В его состав включаются:

- титульный лист (лист 01) с отметкой 213 или 214 по реквизиту «По месту нахождения (учета)»;

- подраздел 1.3 разд. 1;

- лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом».

Аналогичный расчет представляют организации, перешедшие на ЕНВД, ЕСХН, УСН и являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, которые исполняют обязанности налоговых агентов.

Последовательность заполнения декларации по налогу на прибыль организаций

Рисунок 5 показывает, в какой последовательности заполняется декларация, а также отражает классификацию структурных единиц декларации и их взаимосвязь.

┌───┐

│ │ - обязательная структурная единица декларации

└───┘

┌ - ┐

- дополнительная структурная единица декларации

└ - ┘

----> - последовательность заполнения декларации

- --> - информационная взаимосвязь между структурными

единицами декларации

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐

Приложение N 3 к листу 02 ├ - - - - - - - - - ┐

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - ┐

\│/ │ │

┌──────────────────────────────────────┐

│ Приложение N 1 к листу 02 ├ - ┼ - - - - - - ->│

└─────────────────┬────────────────────┘<──┤ │

\│/

┌──────────────────────────────────────┐ │ │

│ Приложение N 2 к листу 02 │<──┘

└─────────────────┬────────────────────┴ - - - - - - - - ->│

\│/ │

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐

┌>│ Приложение N 5 к листу 02 ├ - - - - - - - - - ┼ - ┐

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - - - ->│ │

│ \│/

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │

│ Лист 03 ├ - - - - - - ─┐

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘ │ │

│ \│/ │

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │

│ Лист 04 ├ - - - - - -->│

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - - - ─┼─ ->│ │

│ \│/

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │ │

│ Лист 05 ├ - - - - ┐

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┴ - - - - ┼ - ─┼─ ->│ │

│ \│/

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │ │ │ │

│ Лист 07

│ (заполняется только за налоговый │ │ │ │ │

│ период)

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘ │ │ │ │

│ \│/ │

┌──────────────────────────────────────┐<- - - - ┼ - ─┼─ - ┘

└ ┤ Лист 02 ├ - - - - ┼ - ─┼─ - - ->│

┌>└─────────────────┬────────────────────┴ - - - ->│

\│/ │ │

│ ┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐ │

Приложение N 4 к листу 02 │ │

└ ┤ (заполняется только за I квартал │<- - - - ┘

и за налоговый период) │ │

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘

\│/ │ │

┌──────────────────────────────────────┐

│ Подраздел 1.1 разд. 1 │<- - - - - - ─┼─ - - - ┤

└─────────────────┬────────────────────┘

\│/ │ │

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐

Подраздел 1.2 разд. 1 │<- - - - - - ─┼─ - - - ┘

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘

\│/ │

┌ - - - - - - - - - - - - - - - - - - ─┐

Подраздел 1.3 разд. 1 │<- - - - - - ─┘

└ - - - - - - - - ┬ - - - - - - - - - ─┘

\│/

┌──────────────────────────────────────┐

│ Титульный лист (лист 01) │

└──────────────────────────────────────┘

Рисунок 1 - Последовательность заполнения декларации по налогу на прибыль организаций