1.Понятие, виды и задачи аудита.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такое определение аудиторской деятельности дано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ).
Аудиторская деятельность включает в себя понятия аудит и аудиторские услуги.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Основной вид аудиторской деятельности – это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения.
Аудит представляет собой одну из форм финансового контроля и осуществляется наряду с другими его видами (государственным финансовым контролем и ревизией).
Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, связанных с аудитом.
Задачи (цели) аудиторской деятельности — основные направления, на которые ориентирована деятельность аудиторов (аудиторских организаций).
Главная задача аудита - предоставление обществу информации о степени возможного доверия к различной бухгалтерской отчетности организации.
Задачами аудита (целями аудиторской деятельности) являются:
оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;
оценка:
-уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
-правильности и законности совершения бухгалтерских записей;
ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);
выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;
проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;
подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.
Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивых сведений;
учтены ли все активы и пассивы экономического субъекта;
имеются ли основания, служащие для включения в отчетность указанных в ней сумм;
все ли категории:
-включены в бухгалтерскую отчетность и правильно ли они отражены в отчетных формах;
-правильно оценены и безошибочно подсчитаны.
Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:
финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей;
операции организации, как правило, сложные и многочисленные, информацию о которых пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно;
достоверность бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей в силу ограниченности доступа финансовой информации.
Основными видами аудита являются:
общий аудит (аудит организаций независимо от их организационно- правовой формы и вида собственности);
банковский аудит (аудит банков и иных кредитных организаций);
аудит:
-страховых организаций;
-бирж;
-внебюджетных фондов;
-инвестиционных фондов.
В последнее время появились новые виды аудита, например:
-налоговый аудит;
-экологический аудит.
В большинстве стран лиц, занимающихся аудиторской деятельностью, называют аудиторами, в Германии — хозяйственными контролерами, во Франции — комиссарами по счетам.
Дополнительная информация к вопросу
*** Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
оценочную деятельность;
разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес- планов;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.
Связанные с аудитом услуги можно классифицировать:
по совместимости с проведением обязательного аудита:
на услуги, совместимые с проведением в организации обязательного аудита;
услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.
по характеру действий аудитора:
на услуги действия — услуги по созданию документов, которые не созданы проверяемым экономическим субъектом. Состав этих документов определяется в договоре с экономическим субъектом;
услуги контроля — услуги по проверке документов, контролю за ведением учета, начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
информационные услуги — услуги по подготовке консультаций по различным вопросам, обучение, семинары и т. п.
К несовместимым с проведением обязательного аудита, относятся услуги:
по ведению бухгалтерского учета;
восстановлению бухгалтерского учета;
составлению налоговых деклараций;
составлению бухгалтерской отчетности.
Можно выделить следующие базовые основы аудита:
независимость (реализация принципа независимости);
платность (аудит — предпринимательская деятельность, следовательно, она должна оплачиваться);
конфиденциальность (аудиторская тайна).
2. Отличия аудита от ревизии. Принципы проведения аудита.
Аудит — метод осуществления вневедомственного независимого финансового контроля.
Ревизия — составная часть системы государственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.
Основными задачами ревизии является осуществление контроля:
за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;
сохранностью материальных и денежных ресурсов;
правильностью постановки бухгалтерского учета;
пресечением хозяйственных правонарушений.
Ревизия и аудит — способы организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов. Они обладают такими общими чертами, как:
организационные подходы к их проведению;
общая база для контроля — проверяемая документация;
могут проводиться внешними аудиторами (внешним ревизором), а также внутренними аудиторами (внутренними ревизорами).
Несмотря на то, что и аудит, и ревизия входят в систему финансового контроля, выполняют схожие функции и являются его видами, — они, тем не менее, не тождественны друг другу.
Аудит отличается от ревизии по следующим основаниям:
по целям, которые преследуются:
аудит выявляет и фиксирует недостатки хозяйственной деятельности организации;
ревизия не только выявляет недостатки, но и способствует их устранению и наказанию виновных;
правовому регулированию:
отношения в области аудита регулируются гражданским правом(на основе хозяйственных договоров);
отношения ревизии регулируются административным правом (на основе законов, приказов);
объектам контроля:
объект аудита - то, что ухудшает платежеспособность организации, ее финансовое состояние;
объект ревизии - то, что нарушает законодательство РФ и учетную политику организации (государства);
типу управления:
в аудите присутствуют горизонтальные (добровольные) связи;
при проведении ревизии -вертикальные (основанные на административном приказе и принуждении);
решаемым практическим задачам:
проведение аудита способствует привлечению новых пассивов, а также укреплению платежеспособности;
ревизия направлена на сохранение активов организации, а так же пресечение различных злоупотреблений (правонарушений);
достигнутым результатам:
при аудите составляются аудиторское заключение, а также различные рекомендации для проверяемой организации;
при ревизии — акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания.
Аудит является методом осуществления вневедомственного независимого контроля, но он не подменяет собой государственный финансовый контроль.
Государственный Финансовый контроль в России осуществляют:
Счетная палата РФ;
Центральный банк РФ;
Минфин России;
Федеральная налоговая служба;
Федеральная таможенная служба;
Федеральная служба по финансовому мониторингу;
контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти;
иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.
Принципы проведения аудита — основополагающие начала, идеи, на которых основывается деятельность аудиторов (аудиторских организаций) и которыми они руководствуются в своей деятельности.
Основополагающими в аудите являются принципы:
независимости;
честности;
объективности;
профессиональной компетентности;
добросовестности;
конфиденциальности;
профессионального поведения.
Соблюдение и реализация на практике вышеперечисленных принципов имеют огромное значение для работы аудиторов (с целью достижения полных и объективных результатов аудиторской деятельности).
Принцип независимости — принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения различного рода заинтересованности (зависимости) (имущественной, родственной, финансовой и др.) в делах проверяемого экономического субъекта.
Независимость аудитора регулируется нормативными актами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов.
Принцип честности заключается в обязательной приверженности аудитора своему профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.
Данный принцип подразумевает, что аудитор (аудиторские организации) при осуществлении своих профессиональных полномочий должен руководствоваться, прежде всего, нормами законов, а также других нормативно-правовых актов, которые регулируют процесс выполнения ими своих обязанностей.
Наряду с этим аудиторам, впрочем, как и всем людям, необходимо подчиняться нормам общественной морали.
Принцип объективности — принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором (аудиторскими организациями) беспристрастного, непредвзятого, не подверженного никаким влияниям подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений.
Принцип профессиональной компетентности — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор (аудиторская организация) должен владеть определенным, необходимым объемом профессиональных знаний и навыков, позволяющих ему обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Для этого необходимо привлекать к аудиту хорошо подготовленных, профессиональных, компетентных специалистов, а также необходимо постоянно осуществлять контроль за качеством, своевременностью их работы.
Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы полномочий, которыми она обладает.
Принцип добросовестности — принцип аудита, заключающийся в обязательном оказании аудитором своих профессиональных услуг с тщательностью, оперативностью. Данный принцип подразумевает ответственное отношение аудитора к своей работе.
Принцип конфиденциальности заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов и не вправе передавать эти документы (их копии) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать информацию о экономическом субъекте, за исключением предусмотренных законом случаев.
Данный принцип должен соблюдаться как в процессе аудита, так и в дальнейшем, после завершения контактов аудиторов с экономическим субъектом.
Аудиторская организация не вправе использовать полученную информацию о клиенте в своих целях, а также в интересах других лиц.
Данный принцип гарантируется:
Уголовным кодексом РФ от 13.06.96 № 63-ФЗ (ред. от 27.07.2009):
ст. 183 ("Незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну");
ст. 202 ("Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами");
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 №307-ФЗ;
иными нормативными актами.
Принцип профессионального поведения - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов, поддержании высокой репутации профессии, воздержании от совершения поступков, которые могут нанести ущерб аудиторской профессии.
Профессиональный скептицизм предполагает, что аудитор (аудиторская организация) при проведении аудита должен понимать, что получаемые информация об экономическом субъекте и аудиторские доказательства могут оказаться неверными.
Профессиональный скептицизм заключается в том, что в процессе проведения аудита аудитор обязан:
не упускать из виду встречающиеся в ходе проверки подозрительные обстоятельства;
не делать неоправданных обобщений при подготовке выводов по результатам аудита;
не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке результатов, полученных по завершении таких процедур.