Глава 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о хозяйственной деятельности организации

«Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая нa основе данных бухгалтерского учета»¹.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации². Она является завершающим этапом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым судят о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. В отчетность входят также и текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной для последующего планирования.

Любые службы организации для выполнения своих функций нуждаются в информации, которую в системно обработанном виде можно получить в бухгалтерии. В современных условиях бухгалте­рия становится частью информационной системы, функциониру­ющей на качественно новом техническом уровне, частью управля­ющей системы организации.

На базе данных бухгалтерской отчетности определяют возмож­ные варианты решения коммерческих, производственных и органи­зационных вопросов: возможные объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скид­ки с цены при условии досрочной оплаты продукции. Данные бухгал­терской отчетности используются не только управленческим персо­налом, но и широким кругом внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена адми­нистрацией организации ее собственникам и государственным орга­нам. На базе отчетности¹:

— оцениваются риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

— принимаются решения о целесообразности и условиях веде­ния дел с тем или иным партнером;

— проверяется возможность выдачи кредитов и займов;

— оценивается финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров.

Отчетность может содержать как количественные, так и каче­ственные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учет­ных записях.

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности реализуется на четырех уровнях.

Первый уровень регулирования — это Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положе­ние по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Второй уровень регулирования — Положение по бухгалтерско­му учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от б июля 1999 г. № 43н, другие Положения по бухгалтерскому учету.

Третий уровень регулирования — приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций, а также другие методические указания и методические рекомендации Минфина России.

Четвертый уровень регулирования реализуется в рамках учетной политики организации, например, о внешней и внутренней сегментарной отчетности, налоговых расчетах и т.д. В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности. Образцы форм бухгалтерской отчетности, являющиеся приложением к приказу Минфина России № 67н, Министерство финансов Российской Федерации рекомендует организациям использовать при разработке форм бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 2003 г.

После выхода ПБУ 4/99 организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы своей бухгалтерской отчетности, ПБУ 4/99 накладывает лишь ряд ограничений, определяя состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности. В частности, закрепляет понятия отчетной даты, отчетного года, языка и валюты бухгалтерской отчетности, что призвано обеспечить единство и сопоставимость показателей отчетных форм организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности: наименование организации, отчетная дата или период и т.п.

При разработке организацией самостоятельно форм отчетности должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 не ограничивает организации в составе показателей, которые могут быть представлены в бухгалтерской отчетности¹. В пункте 6 установлено, что если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаяx может допустить отступления от этих правил.

При этом следует руководствоваться целью обеспечения пользо­вателей достаточной финансовой информацией для принятия и оцен­ки решений о размещении ограниченных финансовых ресурсов. Общими требованиями установлено, что каждая существенная ста­тья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несу­щественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения.