4 Учет полит для целей н/о-ия

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ учет полит для целей н/о-ия - выбранная н/плом совокупность допус­каемых НК РФ сп-ов (м-в) опред-я дох-в и (или) расх-в, их признания, оценки и распред-ия, а также учета иных необх-ых для целей н/о-ия показ-ей фи­нансово-хоз-ой деят-ти н/пла. Значе­ние данного понятия было установ-но ФЗ от 27 июля 2006г. № 137-ФЗ.

В соотв-ии с Полож по БУту «Учет полит орг-ии» (ПБУ 1/98), утвержд-ым прик Минфина Рос от 9 декабря 1998г. № 60н, под учет полит-ой орг-ии пон-ся принятая ею совок-ть сп-бов ведения БУго.

Согласно треб-ям ПБУ 1/98 и нормам гл. 25 НК РФ орг-ии должны иметь уч полит-ку в целях БУго и уч полит-ку в целях н/о-ия. Учет полит в целях н/о-ия должна быть разработана для опред-я НБ по налогу на приб (по правилам гл. 25 НК РФ) и по НДС.

В соотв-ии с п. 12 ст. 167 НК РФ принятая орг-ей Учет полит для целей н/о-ия:

•утвержд-ся соответ-ми приказами, распор-­ми рук-ля орг-ии;

•примен-ся с 1 янв года, след-го за годом утвержд-ия ее соответ-им приказом, распор-ем рук-ля орг-ии;

•яв-ся обяз-ой для всех обособленных подразд-ий орг-ии;

Учет полит для целей н/о-ия, принятая вновь созданной орг-ей, утверж-тся не позднее окончания пер­вого налог-го периода. Учет полит для целей н/о-ия, принятая вновь созданной орг-ей, считается приме­няемой со дня создания орг-ии. Эл-ты учет полит условно можно разделить на основные, спец-ые и дополн-ые.

К осн эл-ам учет полит для целей н/о-ия можно отнести эл-ты, необх-ые для учет полит всех н/пл-ов, применяющих общий режим н/о-ия. Это эл-ты учет полит, предусм-ые действим законод-ом о налогах и сборах, или те, на к-е в актах законод-ва есть прямые отсылки. К таким эл-ам по налогу на добав-ную ст-сть можно отнести момент опред-я НБ (п. 1-14 ст. 167 НКРФ), по налогу на прибыль орг-ий - момент признания дох и расх-в, м-д начис-ия амор-ии, формир-ие резервов по гарантийному ремонту и сомнит-ым долгам, м-д оценки покупных т-ов, порядок ведения НУго и т.д.

Спец-ые эл-ты учет полит для целей н/о-ия необх-мы только для опред-ых категорий н/плов. По налогу на прибыль орг-ий к таким эл-ам отн-тся:

•порядок формирия НБ по опер-ям с цен­-ми бумагами у профес-ых участ-ов рынка ЦБумаг, порядок квалификации опер-ий с цен.бум-ми;

•порядок формир-ия резервов банков на возможные по­тери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолж-сти.

Дополн-ые эл-ты учет полит для целей н/о-ия не яв-ся обязат-ми. К таким эл-ам по НДС можно отнести освобождение от обязанности н/пла, опред-ие операций, не подлежащих н/оию, сроки уплаты налога. По налогу на прибыль орг-ий дополни­т-ми эл-ми яв-ся критерии отнесения з-т к тем или иным группам расх-ов в случае, если затруднительно устано­вить, к каким именно группам относятся опред-ые з-ты; применение норм аморт-ии по объектам ОС, бывших в эксплуатации, порядок переноса убытков на будущие на­логовые периоды и т.д.

Формируя уч полит-ку в целях н/о-ия, необх-мо руководств-ся также правилами ведения БУго, и требов-ми НК РФ. В приказе об учетн политике для целей н/о-ия орг-ии следует отразить след-ие общие вопросы орг-ии Бго и НУго:

• распред-ие функцион-ых обязан-тей раб-ов бух-ии в целях обесп-ия прав-ого и операт-го Бго и НУго;

•назначение лиц, ответ-ых за ведение НУго и опред-ие обяз-ей этих лиц и рук-ей смежных с бух-ей подразд-ий по вопросам, относ-ся к НУу;

•порядок документооборота в соотв-ии с Полож о Док-ах и документооб-те в БУом, утвержым Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105;

•примене нетиповых форм док-ов первич-го учета хоз-ых операций, разраб-ых орг-ей;

•примен аналит-ких регистров НУго со­гласно требованиям ст. 314 НК РФ;

•осн-ые правила ведения Бго и НУго;

•порядок контроля за правил-тью, полнотой и своевре­м-ью отражения хоз-ых опер-ий;

•порядок и сроки проведения инвент-ии матер-ных Ценностей и обязат-тв.

В учет полит-е для целей н/о-ия орг-ия должна:

1) устан-ть м-д оценки сырья и матер-ов при спис-ии на произв-во (изгот-ие) тов-ов (вып-ние работ, оказ-ие услуг) в соотв-вии со ст. 254 НК РФ. Согласно п. 8 указан­ной статьи при опред-ии р-ра матер-ых расх-ов при спис-и сырья и матер-ов, испол-ых при произв-ве (изгот-ии) тов-ов (вып-ии раб, оказ-ии усл), в со­отв-ии с принятой орг-ей учет полит-ой для целей н/о-ия прим-ся один из след-их м-дов оцен­ки указанного сырья и материалов:

•м-д оценки по стоим-ти ед-цы зап-ов;

•м-д оценки по ср-ей стоим-ти;

•м-д оценки по стоим-ти первых по времени приобр-ий (ФИФО);

•м-д оценки по стои-ти последних по времени приобр-ий (ЛИФО);

2) опред-ть порядок учета и списания немат-ых акти­вов

3) орган-ать разд-ый учет аморт-го имущ-ва (ОС и немат-ых активов) по критерию срока полезного использ-ия в соотв-ии со ст. 256-258 НК РФ - по десяти группам. Н/пл должен опр-ть аморти­з-ую группу для к-ого объекта и конкретный срок испол-ия этого объекта в заданном интервале;

4) орган-ть начис-ие аморт-ии ОС со­гласно м-дам, опред-ым ст. 259 НК РФ - линейному или нелин-му.

Н/пл применяет линейный м-д начис-я аморт-ии к зданиям, сооруж-ям, передаточным устройст­вам, входящим в восьмую - десятую амортизац-ые группы, независимо от сроков ввода в экспл-цию этих объектов.

К остальным ОСам н/пл вправе применять любой из указ-ых м-дов. Выбранный н/плом м-д начис-ия аморт-ии не может быть изменен в теч-ие всего периода начисл-ия аморт-ии по объекту амор­тизир-го имущ-ва;

5) установить правила применения спец-ых коэф-ов начис-я аморт-ии согласно п. 7-15 ст. 259 НК РФ и про­ведения переоценки ОС;

6) предусмотреть формир-ие резерва по сомнит-ым дол­гам в соотв-вии со ст. 266 НК РФ.

Н/пл вправе созд-ть р-вы по сомнит-ым долгам. Суммы отчис-ий в эти резервы вкл-ся в состав вне­реализ-ых расх- на послед число отчетного (налог) периода. Банки вправе форми­р-ть резервы по сомнит-ым долгам в отнош-ии задолж-ти, образов-ся в связи с невыплатой %-ов по долговым обязат-ам, а т в отнош-ии иной задолж-ти, за ис­кл-ем ссудной и приравн-ой к ней задолж-ти.

7) предусмотреть формир-ние резерва предстоящих расх по гарант-му ремонту и гарант-му обслуж-ию и опр-ть предельный р-р отчислений в этот резерв согласно ст. 267 НК РФ.

8) опр-ть м-д списания покупных товаров при их реал-ии согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ:

•по стоим-ти первых по времени приобр-ия (ФИФО);

• по стоим-ти последних по времени приобр-ия (ЛИФО);

•по средней стоим-ти;

•по стоим-ти ед-цы товара.

9)установить порядок списания косвенных расх, к-ые в соотв-ии с нормами ст. 318 НК РФ вычит-ся из дох отч-го периода;

10)предусм-ть порядок списания расх будущих перио­дов.

11) устан-ть сп-б опред-я предельной величины %-ов по долговым обязат-ам, призн-ых расходом.

12) опр-ть порядок создания резерва под обесценение ЦБ;

13) установить м-д признания дох и расх-в. Согласно ст. 271—273 НК РФ дох и расх в целях н/о-ия учит-ся двумя м-дами:

м-дом начис-я (в БУом - м-д «по отгрузке»);

кассовым м-дом (в БУом- м-д «по оплате»).

14) утвердить принципы и м-ды, в соотв-вии с к-ыми распред-ся доход от реал-ии по произв-ам с длит-ым (более одного налогового периода) технолог-им циклом в случае, если условиями закл-ых дог-ов не предусм-на поэтапная сдача работ (усл). Доход от реал-ии указ-ых ра­бот (усл) распред-ся н/плом самост-но с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета (ст. 316 НК РФ);

15) опр-ть перечень прямых расх, связанных с произ­в-ом товаров (выпол-ем работ, оказанием услуг).

16) устан-ть порядок распред-ия прямых расх на НЭП и на изготов-ную в текущем месяце прод-ию (выпол-ые раб, оказ-ые усл) с учетом соотв-ия осуществл-ых расх изготов-ой продукции (выполн-ым раб, ока­з-ым усл).

17) опр-ть порядок формир-ия стоим-ти приобр-ния тов-ов по торговым опер-ям (опред-ся н/плом, осуществ-им оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, в учет полит-е для целей н/о-ия и при­мен-ся в течение не менее двух налоговых периодов) в соотв-ии со ст. 320 НК РФ;

18) опр-ть порядок исчис-ия и уплаты налога на при­быль.

19) указать форму, в к-ой будет осуществ-ся НУ, - ручная или автоматиз-ая;

20) предусмо-ть порядок формир-ия инф-ии о рас­ч-ах по налогу на приб, исчисл-му в соотв-ии с норма­ми гл. 25 НКРФ и нормат-ми актами по БУту, а тж формы (регистры) док-ов по учету постоя-ых раз­ниц, врем-ых разниц, пост-ых налог-ых обязат-тв, от­лож-ых налог-ых акт-ов и отлож-ых налог-ых обязат-тв для расч текущ налога на приб (текуще налог-го убытка)

5 М-дология НУго

Под м-дологией НУго понимается совокуп-ть спец-ых приемов и м-дов, к-ые примен-ся в процессе веде­ния НУго.

М-дологические аспекты учет полит в целях н/о-ия предпол-ют, что в учет полит-е должны быть сформулир-ны след-ие сп-бы:

• выбранные орг-ей сп-бы НУго и фор­мир-ия налог-ых баз, предусм-ые законодат-ом о налогах и сборах;

•сп-бы НУго и формир-ия налог-ых баз, не предусм-ые законодат-ом о налогах и сборах;

•сп-бы НУго и формир-ия налог-ых баз, вариантность к-ых обусловлена противоречивостью законода­т-ва о налогах и сборах.

При фомир-ии учет полит для целей н/о-ия орг-ии следует отражать лишь те вопросы, к-ые име­ют для нее практическую значимость. В частности, если у орг-ии отсутс-ют обособл-ые поразд-ия и в ближайшее время такие подразд-ия орган-ия не намерена созд-ть, в учет полит-е нет необход-ти отражать порядок исчис-ия и уплаты налогов по месту нахождения обособ-ых подраз­д-ий.

М-дические проблемы ведения НУго требуют разработки сп-бов формир-ия инф-ии для правильного исчис-ия налогов и сборов, к-ые можно распред-ть по трем группам, а именно:

•квалификация активов и обяз-тв в целях расчета НБ;

•оценка активов и обяз-ств в целях формир-ия НБ;

•момент призн-ия дох и расх-в и форм-ия НБ.

Организ-нно-технич-ие вопросы ведения НУго требуют разработки сп-бов орг-ии технолог-ого процесса ведения НУго и док-ов, в к-ых Должны быть отражены:

•организация работы бухгалтерской службы в части НУго или создание самостоятельного подразделения для ве­дения НУго и его взаимод-ие с бухгал-ой службой;

•состав, форма и сп-бы формир-ия анал-их ре­гистров НУго;

•орган-ия документооборота;

•порядок хранения док-ов НОти и реги­стров НУго;

•порядок расчетов с бюджетом.

Практика ведения НУго позв-яет выд-ь ряд наиболее часто испол-ых м-дов, таких как:

•введение спец-ых пок-ей, основанных на данных БУго и испол-ых искл-но в целях НУго. Напр-р, НБ по НДС, налогу на имущ-во орг-ий и акцизов форм-ся с использ-ем пок-ей БУго, в то время как для форм-ия НБ по налогу на прибыль орг-ий этих пок-ей недост-но, поэтому испол-ся регистры НУго;

•установление спец-ных правил форм-ия учетно-налоговых пок-ей, отличных от бухгал-их. К ним можно отнести формир-ие стоим-ти ОС в целях н/о-ия;

•выбор м-да формир-ия НБ: по БУту момент опред-я выручки от реал-ии устанав-ся по моменту отгрузки товаров (вып-ия раб, ока­зания усл), а по НУу взавис-ти от выработ-ой учет полит в целях н/о-ия по кассовому м-ду или м-ду начис-ий (если это не противоречит дейст­в-му законод-ву);

•толкование нек-ых общепринятых понятий для целей н/о-ия. Так, понятия постоянного представ-ва не совпадают для целей ГК и НК РФ;

•установление налогового дисконта - поправки, на к-рую н/пл в целях опред-я НБ увел-ет дох. Типичным примером яв-ся опр-ие цены сделки для целей н/о-ия по ряду налогов (налог на при­быль орг-ий, НДС, акцизы НДФЛ и др.) в случае, если цена сделки отклоняется от рыночной цены в любую сторону более чем на 20%;

•разработка спец-ых регистров НУго и Др-й докум-ии, необх-ой для расчета налога. Исчис-ие НБ по налогу на имущ-во орг-ий осущ-ся по данным БУго, однако по отдельным видам движимого и недвижимого имущ-ва даже в одном субъекте РФ могут быть установлены различные налоговые ставки либо налого­вые льготы. Для подтверждения права на применение пониженных налоговых ставок или налоговых льгот, устанавл-ых в отн-ии отдельных видов имущ-ва, а также правильной и своевре­менной уплаты сумм налога или авансовых платежей по налогу (в разных субъектах РФ могут устанав-ся различные сроки и правила по внесению авансовых платежей и предст-ию нало­говых расчетов), н/плу целесообразно разработать соотвест-ие спец-ые налоговые регистры.