8.2. Правовой статус бухгалтерской службы, ее место в струк­туре управления организацией.

Бухгалтерский учет должен вестись всеми организация­ми, находящимися на территории Российской Федерации, а также филиалами и представительствами иностранных организаций, если иное не предусмотрено международны­ми договорами Российской Федерации.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете руково­дитель несет ответственность:

• за организацию бухгалтерского учета в возглавляемой им организации;

• за соблюдение законодательства при выполнении хо­зяйственных операций.

Так, руководитель организации обязан создать необхо­димые условия для правильного ведения бухгалтерского уче­та, обеспечить неукоснительное выполнение всеми струк­турными подразделениями и службами, работниками орга­низации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его фун­кции в организации, по вопросам оформления и представ­ления для учета необходимых документов и сведений.

Поскольку ответственность за ведение бухгалтерского учета Закон о бухгалтерском учете возлагает на главного бух­галтера (бухгалтера), то целесообразно, чтобы приказ по учетной политике организации и другие документы в обя­зательном порядке визировались главным бухгалтером (бух­галтером) организации или иным лицом, которому в соот­ветствии с действующими нормами поручено ведение уче­та в организации.

Кроме того, руководитель организации несет юридичес­кую ответственность за соблюдение законов, федеральных законов, федеральных конституционных законов, указов Президента Российской Федерации, правовых актов Пра­вительства РФ и других нормативных правовых актов.

Руководитель организации самостоятельно может опре­делить (в зависимости от объема учетной работы) организа­ционную систему бухгалтерского учета в соответствующей организации:

• учредить бухгалтерскую службу как структурное под­разделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• ввести в штат должность бухгалтера;

• передать на договорных началах ведение бухгалтерско­го учета централизованной бухгалтерии, специализи­рованной организации или бухгалтеру-специалисту;

• вести бухгалтерский учет лично.

Отнесение вопроса о форме организации ведения бухгал­терского учета к компетенции руководителя организации означает, что учредители, акционеры или другие участники соответствующего юридического лица, а также собственник имущества организации не вправе своими решениями не­посредственно определять форму организации учетной ра­боты.

Учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения организации производится на основании соответствующего приказа или распоряжения руководите­ля организации. В связи с этим в нем должны быть также предусмотрены соответствующие изменения и дополнения, вносимые в штатное расписание организации.

При наличии более двух бухгалтеров бухгалтерская служ­ба должна оформляться как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.

Бухгалтерская служба как структурное подразделение соответствующей организации не обладает правами юриди­ческого лица.

В приказе (распоряжении) руководителя об учреждении бухгалтерской службы целесообразно утвердить Положение о бухгалтерской службе (бухгалтерии), а также должностные (служебные) инструкции работников бухгалтерии.

В случае передачи на договорных началах ведения бух­галтерского учета и отчетности централизованной бухгал­терии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту заключается гражданско-правовой договор. Наиболее предпочтительным является в данном случае до­говор возмездного оказания услуг.

Необходимо также иметь в виду, что специфика взаимо­отношений организации с субъектом, которому поручено ведение бухгалтерского учета, может вызвать необходимость заключения между ними смешанного договора, содержаще­го отдельные элементы договоров возмездного оказания услуг, подряда, поручения и других гражданско-правовых договоров.

Организация бухгалтерского учета — заранее намеченная система мероприятий (условий и элементов) по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия, составляется с учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями и пред­посылками. Организация бухгалтерского учета осуществля­ется для контроля за рациональным использованием ресур­сов и получения более положительного финансового резуль­тата.

В зависимости от величины и специализации предприя­тия, а также объема выполняемых учетных операций могут быть выбраны различные варианты организации бухгалтер­ской службы на предприятии, причем в зависимости от пе­риодически проходящих организационных изменений на предприятии могут меняться варианты организации бухгал­терской службы, как в целом, так и отдельных ее групп.

Бухгалтерский учет может быть организован по центра­лизованной, децентрализованной или смешанной форме.

Централизация учета предполагает сосредоточения син­тетического и аналитического учета, составление баланса и отчетности в главной бухгалтерии. При этом в подразделе­ниях предприятия осуществляется первичный отчет путем составлений первичных документов по всем хозяйственным операциям. Данные первичных документов формируются в накопительных и группировочных ведомостях, а также в производственных отчетах и отчетах о движении материаль­ных ценностей. Далее документы поступают в главную бух­галтерию, где они проверяются, обрабатываются и их дан­ные заносятся в регистры синтетического и аналитическо­го учета.

Децентрализация учета состоит в том, что в отдельных структурных подразделениях организации не только офор­мляются первичные документы, но и ведется синтетичес­кий и аналитический учет, составляется отчетность органи­зации. Подразделения предоставляют отчетность в главную бухгалтерию, где их сверяют в целом по предприятию.

Частичная децентрализация учета (смешанная форма) за­ключается в том, что в подразделениях предприятия наряду с документами и сводными производственными отчетами составляют бухгалтерские проводки, то есть ведется анали­тический учет, производится сводка и группировка учетных данных, но их обобщение ограничивается составлением производственных отчетов.

Должностные обязанности работников учета должны быть перераспределены, исходя из степени их загруженно­сти, средств и каналов передачи учетных данных. При этом функции бухгалтерского учета могут комбинироваться раз­личными способами при их выполнении конкретными ра­ботниками.

Различают три вида разделения труда учетного персона­ла: предметный, линейный, функциональный.

Предметный вариант разделения труда предполагает рас­пределение документов в соответствии с названиями отде­лов: расчетный отдел; отдел сбыта; производственный от­дел; общий отдел; материальный отдел. Каждый отдел занимается текущим учетом от начала до конца по группе счетов, исходя из их экономической одно­родности. Например, расчетный отдел занимается учетом расчетов на счетах 68, 69, 70, 73, 76. Предметный подход распространен на государственных предприятиях, а также средних и крупных акционерных обществах, где за каждым работником закрепляется весь комплекс учетных работ по балансовому счету. Этому под­ходу присуща специализация работников по отдельным опе­рациям: приемка, обработка документов, их сводка, запись в учетные регистры. При этом операции по нескольким сче­там каждый работник может выполнять отдельно.

Линейный вариант разделения труда наиболее типичен для организации учета в структурных подразделениях предпри­ятия (цехах, производствах). Весь учетный процесс осуще­ствляется так называемыми «учетными группами». Все ра­ботники бухгалтерии подчиняются непосредственно глав­ному бухгалтеру.

Функциональный вариант предусматривает специализацию каждого работника на выполнении однородных учетных операций. Такой подход в большей степени соответствует современному уровню формирования информационной системы в организациях с высокой степенью применения ЭВМ.