5) Амортизация, основные формы и методы ее начисления

В процессе эксплуатации основные средства под влиянием природных, экономических (?) факторов постепенно утрачивают свои потребительские качества (?).

Физический износ обусловлен следующими факторами:

1. Эксплуатационный – связан с производством и потреблением объекта основных средств

2. Влияние естественных природных сил, которые выражаются в коррозии, выветривании, выщелачивании материалов и т.д.

Моральный износ выражается в отставании устаревших видов основных средств от их современных видов по различным параметрам и выступает в двух формах:

Первая форма морального износа состоит в том, что средства труда теряют часть своей стоимости в результате сокращения затрат на воспроизводство аналогичных. По сути своей представляет собой разницу между первоначальной и восстановительной стоимостью.

Сущность второй формы морального износа состоит в уменьшении стоимости объекта основных средств в результате появления более экономичных и производительных машин и оборудования.

Возмещение износа основных средств осуществляется на основе амортизации.

Амортизация – это процесс постоянного постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для их накопления.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Земля, объекты природопользования и материальные производственные запасы не подлежат амортизации.

На практике используют следующие способы начисления амортизации:

1. линейный

2. уменьшаемого остатка

3. по сумме чисел лет срока полезного использования

4. пропорционально объему выпуска продукции.

В течение срока полезного использования объекта на объект начисляется амортизация. Начисление амортизации может быть приостановлено в следующих случаях:

1. в период восстановления объекта (на реконструкции или модернизации сроком более 12 месяцев)

2. объект находится на консервации (сроком свыше 3 месяцев)

Срок полезного использования – период времени, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации, определяемый в соответствии с установленным порядком.

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 «Классификация основных средств» за №1 – применяется для определения сроков полезного использования. Согласно классификации, все основные средства делятся на 10 групп, и для каждой группы есть срок полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся предприятием ежемесячно, вне зависимости от применяемого метода, в размере 1/12 от годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислении определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования объекта.

Н_а = 100%/Т_п, Т_п – срок полезного использования, Н_а – норма амортизации.

Например, первоначальная стоимость объекта – 100 000 руб., срок полезного использования – 5 лет. Н_а = 100%/5 = 20%; А_г – 10* 0,2 = 20 (тыс. руб.)

Недостаток – суммы равны в течении всего срока использования.

Нелинейный метод уменьшаемого остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается согласно законодательству в два (и более) раза. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизации устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на остаточную стоимость объекта, вычисленную для данного года. Этот способ не позволяет в итоге прийти к нулевой стоимости, поэтому в конце амортизационного срока переходят на линейную равномерную модель (когда остаточная стоимость приблизится к 20%).

Срок полезного использования – 5 лет, норма амортизации – 20*2 = 40%, стоимость – 100 000 руб.

А₁ = 100 000 * 0,4 = 40 000

А₂ = (100 000 - 40 000)* 0,4 = 24 000

И т.д.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является ускоренным, поскольку в первый год он позволяет списать большую часть стоимости объекта основных средств. При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сума чисел лет его срока службы.

Срок полезного использования – 5 лет, норма амортизации – 20*2 = 40%, стоимость – 100 000 руб.

А₁ = 100 000 * 5/(1+2+3+4+5) = 33,(3) тыс. руб.

А₁ = 100 000 * 4/(1+2+3+4+5) = 26,(6) тыс. руб.

И т.д.

Сумма амортизации меняется каждый год и постепенно снижается. Способы эффективен для объектов, которые в первый год эксплуатации приносят максимальную прибыль (и, как правило, для быстро морально устаревающих объектов).

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг предусматривает начисление амортизации исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости продукции и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Его применение ограничено. Используется в основном для транспортных средств и оборудования в горнодобывающей промышленности.

Пример: предприятие приобрело автомобиль стоимостью 100 000 руб. Предполагаемый пробег – до 500 000 км. В отчетном периоде автомобиль проехал 10 000 км. Какую величину составит сумма амортизационных отчислений?

А₁ = 100 000 * 10 000/500 000 = 2 000

И т.д.

Амортизация должна быть полностью списана в течение срока полезного использования объекта.

В бухгалтерском учете принято начислять амортизацию следующим образом: с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в бухгалтерском учете.

Норма амортизационных отчислений: Н_а = ((ОПФ_пер – ОПФ_{ликвидационная})/ОПФ_пер * Т_пи)* 100%. ОПФ_л обычно принимается в расчет равной нулю.

Восстановление основных средств может быть осуществлено посредством ремонта, модернизации и реконструкции, причем модернизация и реконструкция увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Ремонт основных средств – это частичное восстановление объектов основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Модернизация основных средств представляет собой их техническое совершенствование.

Реконструкция – преобразование объектов основных средств с целью повышения уровня и качества выпускаемой продукции, освоения новых видов изделий.

Амортизация в налоговом учете

С 1 января 2002 года все операции, связанные с движением основных средств, подлежат не только бухгалтерскому, но и налоговому учету.

Согласно статье 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товара и управления организацией. Причем, срок использования амортизируемого объекта должен превышать 12 месяцев, а стоимость должна составлять не менее 20 000 руб.

К амортизируемому имуществу Налоговый кодекс относит как основные средства, так и нематериальные активы.

Для того, чтобы определить величину амортизации, необходимо знать первоначальную стоимость и норму амортизации. Первоначальная стоимость объекта определяется аналогично бухгалтерскому учету. Срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией основных средств (см. выше).

В налоговом учете применяется два способа амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном методе амортизация начисляется по каждому объекту отдельно. Для того, чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений линейным методом, первоначальную стоимость объекта основных средств необходимо умножить на норму амортизационных отчислений, которая определяется следующим образом:

Н_ам = (1 / n) * 100%; Н_ам – норма амортизации месячная, n – срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном способе амортизации амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе или подгруппе оборудования.

А_м = В * (Н_а / 100); В – суммарный баланс соответствующей группы или подгруппы, А_м – месячная норма суммы амортизационных отчислений в каждой группе или подгруппе, Н_а – норма амортизации для соответствующей группы или подгруппы.

В целях применения нелинейного метода амортизации разработана конкретная месячная норма амортизации (например, для 1й – 14,3%, для 10й – 0,7%. См. Налоговый кодекс, статья 259²).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (В) ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации.

Аренда - ? (самостоятельно)

Оборотные средства фирмы

1. экономическая сущность и структура оборотных средств фирмы

2. источники формирования оборотных средств

3. нормирование оборотных средств

4. показатели эффективности использования оборотного капитала