Тема 1 Аудит в системі господарського контролю.

1. Суть аудиту та його мета.

2. Користувачі аудиту.

3. Завдання аудиту.

4. Види аудиту та його класифікація.

5. Види аудиторський послуг.

6. Предмет, метод і методичні прийоми аудиторської перевірки.

7. Методичні прийоми організації аудиторської перевірки

1. Становлення аудиту процес дуже тривалий.

В Україні аудит виник к новий вид діяльності у 80-90 роках минулого століття. Аудит починається ї незалежної перевірки фінансово – господарської звітності та вираження думки аудитора щодо її достовірності, повноти та законності.

Згідно Закону України «Про аудиторську діяльність» № 3125 від 22.04.1993 року зі змінами та доповненнями від 20.07.1996 року :

Аудит – «перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів», тобто перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово – господарської діяльності суб’єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству.

Мета : визначається предметом аудиторської перевірки і полягає в досить глибокому ознайомленні з предметом, щоб скласти про нього компетентну думку. В умовах ринкових відносин підприємства, кредитні установи, інші господарські суб’єкти вступають в договорні відносини щодо використання майна, грошових коштів, здійснення комерційних операцій та інвестицій.

2. Об’єктивна і достовірна інформація про діяльність деяких господарюючих суб’єктів необхідна :

• Власникам господарюючих суб’єктів для визначення стратегій їх розвитку;

• Інвесторам при вкладенні своїх капіталів;

• Банкам для прийняття рішення про доцільність надання кредиту;

• Постачальникам для одержання гарантій повної оплати за відвантажену сировину, виконані роботи, надані послуги;

• Акціонерам для контролю за роботою адміністрації;

• Державним органам для планування потреб макроекономіки та оцінки податкових надходжень для бюджету;

• Державним органам, судам та слідчим для підтвердження достовірності фінансової інформації, що їх цікавить, включаючи інформацію, яка є комерційною таємницею.

3. Завдання аудиторського контролю поділяються на:

• Окремі ( їх розв’язання стосуються перевірки однієї із сторін господарської діяльності ( використання сировини у виробництві, випуск продукції та її собівартість, збереження цінності)

• Загальні (стосуються перевірки всієї господарської діяльності суб’єкта господарювання зі встановленням рентабельності, конкурентоспроможності продукції і прибутковості підприємства).

Окрім основних завдань аудитори зобов’язані виконувати функціональні завдання :

1) Завдання корегування ( передбачає надання аудитором замовникам тих чи інших вказівок і рекомендацій про можливе виправлення виявлених суттєвих помилок у системі бухгалтерського обліку і звітності).

2) Оперативний контроль ( вирішується аудитором у тих випадках, коли він співпрацює із замовником впродовж тривалого часу на основі довготермінового договору)

3) Стратегічні (виникають у процесі надання супутніх аудиторських послуг) :

• проведення стратегічного аналізу;

• складання фінансових прогнозів;

• визначення стратегій та перспектив розвитку підприємства.

3. Класифікація аудиту ;

№ п/п	Ознака	Види аудиту
	Суб’єкт аудиту	Зовнішній Внутрішній ( великі підприємства).
	Напрями аудиту	Фінансової звітності На відповідність Управлінський Екологічний
	Обов’язковість	Обов’язків Не обов’язковий
	Охоплення об’єктів контролю	Одно предметний Багатопредметний
	Обов’язковість укладення договору на аудит	Договірний Не договірний
	Форма власності аудиторського органу	Державний Колективний Приватний
	Періодичні здійснення	Періодичні Одноразові
	Обсяг роботи	Загальний Локальний
	Час проведення	Попередній Оперативний Ретроспективний Стратегічний
	Стадій розвитку аудиту	Підтверджувальний Системно орієнтований Ризико орієнтований
	Галузь діяльності суб’єкта перевірки	Загальний Банківський Страховий Біржовий та ін.
	Характер аудиторський послуг	Підтвердження звітності. Аналіз фінансового стану Складання бізнес плану. Консультації.

3. Види аудиторських послуг

в сфері обліку:

1. Постановка бухгалтерського обліку;

2. Постійне ведення обліку;

3. Складання звітності;

4. Трансформування звітності відповідно до міжнародних стандартів;

5. Відновлення бухгалтерського обліку;

6. Вдосконалення облікової системи;

7. Автоматизація бухгалтерського обліку.

в сфері аналізу :

1. Аналіз фінансово – господарської діяльності;

2. Аналіз платоспроможності;

3. Складання бізнес планів.

Консультаційна діяльність :

1. Інформаційно – консультаційне обслуговування;

2. Навчання бухгалтерського обліку персоналу

3. Видання методичних посібників з бухгалтерського обліку , оподаткування, аналізу і аудиту.

4. Підготовка документів що регламентують господарську діяльність підприємства.

Експертна діяльність :

1. Оцінка майна під час приватизації, корпоратизації, розподілі майна або злитті підприємств;

2. Оцінка ефективності застосування облікової політики ф системи внутрішнього контролю;

3. Здійснення експертизи виконання фінансово – правових аспектів укладення угод.

6). Предмет - процес розширеного відтворення суспільно – необхідного продукту достовірності відображення його у системі бухгалтерського обліку, звітності при дотриманні законодавства.

Метод - сукупність методичних прийомів і процесів при дотриманні законодавства та нормативно правового регулювання.

До методів аудиту відносяться :

• Фактична перевірка ( розуміють перевірку кількісного і якісного стану об’єктів, які встановлюються шляхом обстеження, огляду, обчислення, зважування лабораторного аналізу.

• Документальна ( перевірка документів і записів, яка може бути : формальною, арифметичною і по суті) :

А) Формальна – у візуальній перевірці правильності записів усіх реквізитів , у виявленні безпідставних виправлень, підчисток, дописувань у текстах і числах. У достовірності підписів посадових і матеріально – відповідальних осіб.

Б) Арифметична - у відповідальній перевірці правильності розрахунків у документах;

В) По суті - дозволяє становити законність і доцільність господарських операцій, правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

• Підтвердження – в одержанні письмової відповіді від клієнта або 3-х осіб з метою підтвердження точності інформації ( наприклад: підтвердження дебіторської заборгованості).

• Спостереження – дає можливість одержати загальну характеристику можливостей клієнта на підставі візуального огляду.

• Обстеження – особисте ознайомлення з предметом дослідження ( місць зберігання запасів або продукції).

• Опитування – Одержання письмової або усної інформації від клієнта або про клієнта.

• Аналітичні тести – Методи порівняння як в абсолютних одиницях, так і у відносних ( індекси, коефіцієнти, відсотки).

• Сканування – непереривний, по елементний огляд інформації ( наприклад : перегляд первинних документів на рух грошей в касі з метою встановлення незвичайного факту).

• Спеціальна перевірка – здійснюється із залученням спеціалістів з узької спеціалізації ( технологи, спеціалісти по будівництву).

• Зустрічна перевірка – при зустрічній перевірці відображення господарських операцій що здійснюються між клієнтами і третіми особами перевіряється в останніх та порівняно з даними клієнта.

7) У практиці аудиторської роботи виділяють чотири методи організації перевірки:

1. Суцільна – перевіряються уся можлива інформація без виключення, такі перевірки є найбільш точними, а ступінь ризику не виявлення зводиться до мінімального. Негативна сторона такої перевірки виражається в тому, що така перевірка займає багато часу, виникають матеріальні затрати. Як правило, такі перевірки проводяться в основному на замовлення правоохоронних органів.

2. Вибіркова - передбачає застосування аудиторських процедур менш ніж 100% масивів інформації, які дозволяють аудитору отримати аудиторські докази. Цей метод дозволяє аудитору з найменшими витратами отримати результат. Якщо при вибірковому дослідженні встановлені серйозні порушення або помилки, то відповідна сукупність інформації повинна бути перевірена суцільним методом.

3. Аналітична - Оцінка фінансових показників і залежностей між ними.

4. Комбінована – поєднання суцільної, вибіркової та аналітичної перевірки.

Аудиторські процедури - відповідний порядок і послідовність дій аудитора для одержання необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту.