Тема 10: Аудиторская выборка и методика ее определения.

10.1. Понятие аудиторской выборки.

При формировании мнения о финансовой отчетности клиента аудитор ищет доказательства того, что в учётных регистрах отражены должным образом и что не один из них не пропущен. Сама простая проверка – сплошное исследование. В этом случае проверяются все составляющие финансовой отчетности. Однако, применение этого приема требует чрезвычайно много времени и огромных затрат. Аудитор проверяет только то, что отражено в отчетности и не может гарантировать, что ничего существенного из фактов хозяйственной жизни не было пропущено. Если не возможно рассчитывать на сплошную проверку операции, то необходимо сосредоточить внимание на выборочном исследовании, как средство получения доказательств. Так как метод статистического выборочного исследования достиг такого уровня развития при котором изучение очень малой выборки может привести к обоснованным выводам о числе ошибок во всей генеральной совокупности.

Макрей в 1978 году предложил следующую схему, которая отражает различные способы выборочного исследования возможные при проведении внешнего аудита. Выборочное исследование определено в общепринятых аудиторских стандартах как процесс применения аудиторских процедур для меньшего, чем 100% числа записей по счету или хозяйственных операций определенного вида с целью оценки некоторых характеристик счета или вида операций. Это означает:

1. Метод будет считаться методом выборочной проверки, тогда и только тогда, когда цель проверки – сделать заключение о сальдо счета или классе операций на основании данных полученных при проверке какой-либо отдельной выборке из записей по счету или классу операций.

2. Если проверяется вся генеральная совокупность или есть цель – получить полные сведенья, эти процедуры уже нельзя назвать выборочной проверкой.

В соответствии с аудиторскими стандартами следующие процедуры не считаются выборочными:

• Полная 100% проверка всех статей счета или класса операций;

• Аналитические процедуры имеющие характер полного сравнения, а также расчетные коэффициенты;

• Одиночная выборка, т.е. прослеживание одной или нескольких операций во всех бухгалтерских документах с целью понять СВК у клиента. В этом случае нет цели сделать заключение о счете или классе операций;

• Отдельные процедуры, например, устный опрос служащих, сбор письменных свидетельств, анкеты по СВК, наблюдение.

10.2. Виды аудиторской выборки.

Статистический метод выборочной проверки – выборочный контроль, при котором используется теория вероятности для построения выборки из генеральной совокупности и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Суть: выборка из генеральной совокупности формируется случайно для расчетов и результатов используются статистические методы.

Не статистический метод выборочной проверки – выборочный контроль при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов.

Неформальная выборка (на основе суждений) – любой подход к выборочному исследованию при котором не соблюдаются требования механистической выборки;

Формальная (случайная) выборка – подход, который требует применение теорий вероятностей и случайного отбора данных при определении объема выборки, при количественной оценки результатов ее исследования и при определении величины риска самого исследования;

Атрибутивное выборочное исследование – предназначено для выявления того, какой части генеральной совокупности присущи или наоборот не присущи те или иные характеристики называемые атрибутами (постоянными признаками);

Вариационное выборочное исследование – предназначено для определения абсолютного размера ошибки, т.е. величины занижения или завышения значения показателя.

Следовательно, атрибутивное выборочное исследование более подходит для проверки на соответствие, а вариационное для проверки по существу. При атрибутивном выборочном исследовании объем выборки определятся:

Объем выборки=К надежности / точность

Значение коэффициента надежности берут из статистических таблиц, оно зависит от значения уровня уверенности, которого желает достичь аудитор при выполнении проверок.

Точность=допустимый размер ошибки / сумма генеральной совокупности.

Точность=Объем выборки*сумма генер совокупности/размер ошибки

Существуют методы монитарного выборочного исследования разработанный в 60 г 20 в. Суть при его применении не затрачивают столько времени, сколько требуют вариационное выборочное исследование.