Ставка податку на прибуток 0 %

Категорії суб'єктів господарювання, що мають право застосовувати нульову ставку податку на прибуток

«Новачки» (суб'єкти господарювання, створені після 1 квітня 2011 року)

Уже діючі платники податку на прибуток, в яких за останні 3 роки (або за весь період діяльності, якщо він менше 3 років) щорічний обсяг доходів не перевищував 3 млн грн., а середньооблікова кількість працівників — не перевищувала 20 осіб*

* Формально це обмеження стосується тільки тих платників податку на прибуток, що вже діють і планували з 01.04.2011 р. перейти на ставку 0 %. Проте припускаємо, що податківці можуть поширити його й на «новачків».

Крім того, у ДПАУ вважають, що підприємства, зареєстровані з IV кварталу 2010 року по I квартал 2011 року, вперше зможуть застосувати нульову ставку з 1 січня 2012 року. Ми з такою думкою не згодні.

Колишні юрособи-єдиноподатники (зареєстровані такими до набуття чинності ПКУ), в яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищував 1 млн грн., а середньооблікова кількість працівників — не перевищувала 50 осіб

Критерії перебування на нульовій ставці податку на прибуток

Критерій

Умови перебування на нульовій ставці податку на прибуток*

Доходи

Обсяг доходів наростаючим підсумком з початку року не повинен перевищувати 3 млн грн.**

Кількість працівників

Середньооблікова кількість працівників протягом року не повинна перевищувати 20 осіб

Заробітна плата найманих працівників

Розмір нарахованої за календарний місяць заробітної плати (доходу) працівнику, який перебуває з платником податків у трудових відносинах, не повинен складати менше 2 мінімальних заробітних плат

* Якщо платники податку, що застосовують нульову ставку, в будь-якому звітному періоді досягнуть показників у частині отриманого доходу, середньооблікової чисельності або середньої заробітної плати працівників, коли хоча б один не відповідає критеріям, зазначеним в п. 154.6 ПКУ, то в періоді порушення ці платники зобов'язані будуть оподаткувати прибуток, отриманий в такому звітному періоді, у звичайному порядку (тобто за загальною ставкою за всіма правилами нарівні зі звичайними платниками податків).

** З посиланням на нестандартні податкові періоди 2011 року ДПАУ роз'яснює, що обмеження у 3 млн грн. визначається наростаючим підсумком з початку звітного податкового періоду, тобто з 01.04.2011 р. (див. лист від 09.02.2011 р. № 2768/6/15-0315 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 31, с. 9).

Категорії платників податків, які не можуть застосовувати нульову ставку податку на прибуток

1. Суб'єкти господарювання, утворені в період після набуття чинності ПКУ* шляхом реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення, перетворення), приватизації та корпоратизації

* За логікою, ця обмежувальна норма має стосуватися новостворених суб'єктів господарювання, утворених переліченими способами після 01.04.2011 р., тобто після набуття чинності розділом III ПКУ. Однак не виключено, що податківці підійдуть до цього питання формально і як контрольну дату розглядатимуть дату набуття чинності ПКУ, тобто 01.01.2011 р.

2. Суб'єкти господарювання, що здійснюють такі види діяльності:

2.1) діяльність у сфері розваг, визначену в п.п. 14.1.46 (тобто проведення лотерей, а також розважальних ігор, участь в яких не передбачає отримання її учасниками грошових або майнових призів (виграшів), зокрема більярд, кегельбан, боулінг, настільні ігри, дитячі відеоігри тощо)

2.2) виробництво, оптовий продаж, експорт, імпорт підакцизних товарів

2.3) виробництво, оптовий та роздрібний продаж пально-мастильних матеріалів

2.4) видобування, серійне виробництво та виготовлення дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення, що підлягають ліцензуванню згідно із Законом України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000 р. № 1775-III

2.5) фінансову діяльність (гр. 65 — 67 Секції J КВЕД ДК 009:2005)

2.6) діяльність з обміну валют

2.7) видобування та реалізацію корисних копалин загальнодержавного значення

2.8) операції з нерухомим майном, оренди (у тому числі надання в оренду торговельних місць на ринках та/або в торговельних об'єктах) (гр. 70, 71 КВЕД ДК 009:2005)

2.9) діяльність з наданням послуг пошти та зв'язку (гр. 64 КВЕД ДК 009:2005)

2.10) діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату

2.11) діяльність з надання послуг у сфері телебачення і радіомовлення згідно із Законом України «Про телебачення і радіомовлення» від 21.12.93 р. № 3759-ХII

2.12) охоронну діяльність

2.13) зовнішньоекономічну діяльність (крім діяльності у сфері інформатизації)

2.14) виробництво продукції з давальницької сировини

2.15) оптову торгівлю та посередництво в оптовій торгівлі

2.16) діяльність у сфері виробництва та розподілу електроенергії, газу і води

2.17) діяльність у сферах права, бухгалтерського обліку, інжинірингу; надання послуг підприємцям (гр. 74 КВЕД ДК 009:2005)

Особливі умови

Нарахування та виплата дивідендів акціонерам

Платники податку на прибуток за нульовою ставкою, які здійснюють нарахування та виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), повинні нараховувати і вносити до бюджету авансовий внесок з податку в порядку, установленому п.п. 153.3.2 ПКУ, та сплачувати податок на прибуток за основною ставкою (з 01.04.2011 р. по 31.12.2011 р. вона становить 23 %) за звітний податковий період, у якому здійснювалися нарахування та виплата дивідендів (п.п. 153.3.2 ПКУ)

Використання коштів, вивільнених у зв'язку із застосуванням нульової ставки податку на прибуток

Суми коштів, не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку 0 %, спрямовуються на переоснащення матеріально-технічної бази, на повернення кредитів, використаних на зазначені цілі, та сплату процентів за ними та/або поповнення власних оборотних коштів. Суми коштів, не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку 0 %, визнаються доходами одночасно з визнанням витрат, здійснених за рахунок цих коштів, у розмірі таких витрат. Якщо суми коштів, не перераховані до бюджету при застосуванні ставки податку 0 %, використані не за цільовим призначенням або не використані протягом річного звітного періоду, залишок невикористаних коштів або сума коштів, використана не за цільовим призначенням, перераховується платником податків до бюджету в I кварталі наступного звітного року (п. 152.11 ПКУ)

Спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат

Платники податку на прибуток за ставкою 0 % ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат з метою обчислення об'єкта оподаткування за методикою, затвердженою Міністерством фінансів України (п. 44.2 ПКУ)

Подання декларації з податку на прибуток за спрощеною формою

Платники податку на прибуток за ставкою 0 % подають до органів державної податкової служби декларації (розрахунки) з податку на прибуток підприємств за спрощеною формою в порядку, установленому Податковим кодексом (п. 49.2 ПКУ)