Регистр по учету прямых расходов, уменьшающих облагаемую прибыль

Налогоплательщик: ЗАО "Актив"

────────────────────────────────

ИНН: 7732854373

────────────────────────────────

Учетный период: с 1 по 31 января 2008 года

────────────────────────────────

┌───┬───────────────┬───────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Стоимость │ Стоимость │ Прямые расходы за месяц, руб. │

│п/п│незавершенного │нереализованной├───────────────┬──────────────┬─────────────┬─────────────────┤

│ │производства на│ готовой │ стоимость │ сумма │ суммы │ общая сумма │

│ │ на начало │ продукции на │ материалов и │ начисленной │ начисленной │ прямых расходов │

│ │ месяца, руб. │начало месяца, │полуфабрикатов │ заработной │ амортизации │ │

│ │ │ руб. │ │ платы (в том │ │ │

│ │ │ │ │ числе ЕСН) │ │ │

├───┼───────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┼─────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │

├───┼───────────────┼───────────────┼───────────────┼──────────────┼─────────────┼─────────────────┤

│ 1 │ 585 000 │ 2 160 000 │ 2 300 000 │ 1 115 000 │ 380 000 │ 3 795 000 │

└───┴───────────────┴───────────────┴───────────────┴──────────────┴─────────────┴─────────────────┘

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ Стоимость незавершенного │ Стоимость нереализованной │ Сумма прямых расходов, которая │

│ производства на конец месяца, │ продукции на конец месяца, руб. │ списывается за месяц (гр. 2 + │

│ руб. │ │ гр. 3 + гр. 7 - гр. 8 - гр. 9),│

│ │ │ руб. │

├───────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│ 8 │ 9 │ 10 │

├───────────────────────────────┼─────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│ 600 000 │ 1 140 000 │ 4 800 000 │

└───────────────────────────────┴─────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./

──────────────────────── ────────────────────────

Налоговый учет в фирмах, выполняющих работы (оказывающих услуги)

Учет прямых и косвенных расходов и порядок распределения прямых расходов у таких фирм, так же как и у производственных предприятий, регулируют статьи 318 и 319 Налогового кодекса. Поэтому многое, что сказано о производственных фирмах, применимо и к организациям, выполняющим работы (оказывающим услуги).

Главное же отличие заключается в том, что фирмы, которые оказывают услуги, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов. Относятся эти расходы к оказанным услугам или нет, значения не имеет (п. 2 ст. 318 НК РФ). У фирм, которые выполняют работы, такой льготы нет. Они должны рассчитывать стоимость "незавершенки" на конец каждого месяца.

Обратите внимание: поступать так или распределять прямые расходы наравне с организациями, занимающимися производством (выполняющими работы), - решать самим фирмам, которые оказывают услуги. Уменьшать облагаемую прибыль на всю сумму своих прямых расходов - это право, а не обязанность таких компаний.

Безусловно, у многих может возникнуть вопрос: если фирмам, оказывающим услуги, можно все свои расходы списывать сразу, нужно ли их вообще делить на прямые и косвенные? Да, делать это нужно. Ведь если, к примеру, у такой организации в каком-либо периоде не будет доходов от реализации, то списать в этом периоде она сможет лишь сумму своих косвенных расходов. Поэтому учет прямых расходов все равно необходим фирмам, оказывающим услуги. Состав таких расходов нужно прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Теперь поговорим о фирмах, выполняющих работы. В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они включают только прямые расходы, которые относятся к выполненным работам.

Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть работам, которые начаты, но не выполнены), налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Фирмы самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на "незавершенку" и на выполненные работы. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике фирмы. Применять его следует не менее двух налоговых периодов.

Для расчета стоимости "незавершенки" используют тот или иной экономически обоснованный показатель. Фирмы, занимающиеся выполнением работ, стоимость "незавершенки" на конец месяца обычно определяют на основании данных о договорной стоимости работ.

Пример

ООО "Пассив" выполняет монтажные работы.

На конец прошлого года не были выполнены работы по одному договору (заказчик не подписал акт выполненных работ). По данным налогового учета, стоимость "незавершенки" на 1 января отчетного года составила 150 000 руб.

В январе отчетного года было заключено 12 договоров. Работы начали выполнять только по 9 из них.

Стоимость работ по всем договорам, которые выполняли в январе (в том числе по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без НДС).

В январе были выполнены монтажные работы по 7 договорам. Работы по 3 договорам на конец января реализованы не были. Стоимость работ по договорам, не завершенным на конец января, - 600 000 руб. (без НДС).

Сумма прямых расходов за январь - 800 000 руб. Стоимость "незавершенки" на конец января будет равна: (150 000 руб. + 800 000 руб.) х (600 000 руб. : 1 300 000 руб.) = 438 425 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит: 800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 руб.

Как оформить и заполнить налоговый регистр фирмам, занимающимся выполнением работ, покажет пример.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Регистр по учету прямых расходов, которые должны быть списаны в январе, будет заполнен так: