Тема: «Учет МПЗ»

1. Классификация МПЗ.

2. Оценка МПЗ. (Поступление и выбытие)

3. Документация по оформлению движения МПЗ.

4. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок.

5. Инвентаризация материально-производственных запасов

6. ТЗР

1 вопрос.

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

• используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Производственные запасы группируются по:

1)   функциональной роли и назначению в процессе производства;

2)   техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).

По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы"; 11 "Животные на выращивании и откорме"; 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; забалансовые счета: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку"; 004 "Товары, принятые на комиссию". К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др. На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

2 Вопрос.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО) (не применяется с 2009 года)

Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ при отпуске материалов по себестоимости каждой единицы можно использовать два варианта исчисления себестоимости единицы запаса: 1) включая все расходы, связанные с приобретением запаса; 2) включая только стоимость запаса по договорной цене. Применение второго (упрощенного) варианта допускается при невозможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов на себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Отмеченные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При способе ФИФО применяют правило первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При способе ЛИФО применяют другое правило последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем - по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных способов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Поступление МПЗ:

1) Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Поступление материалов, приобретенных за плату ( без использования сч. 15)

Содержание хоз. операции	Корреспонденция		Документы
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы.	Д10 К 60		Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС со стоимости материалов	Д 19-3 К 60		Счет-фактуры
Отражена стоимость ТЗР	Д10 –ТЗР К 60		Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке.	Д60,76 К 51		Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.
Поступление МПЗ с использованием счета 15 – по учетным ценам
Отражена покупная стоимость приобретенных материалов		Д 15 К 60
Отражена сумма НДС со стоимости материалов		Д 19-3 К 60	Счет-фактуры
Отражена стоимость ТЗР		Д10 –ТЗР К 60	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке.		Д60,76 К 51	Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам.
Приняты к учету материалы по учетным ценам		Д 10 К 15
Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам ниже их фактической себестоимости)		Д16 К 15
стоимость материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости		Д 15 К 16
Списана в производство сумма выявленных отклонений		Д20 К 16

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары). В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары". Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам. Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления. В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. 2) Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Приняты к учету материалы, изготовленные в основном производстве, вспомогательном производстве, обслуживающих производствах

Д 10 К 20,23,29

3) Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Поступили материально-производственные запасы, внесенные в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.	Д10 К 75-1	Учредительные документы, № М-7 "Акт о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер".
Отражены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов.	Д 10 – ТЗР К 60,76	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по расходам, связанным с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов	Д 19-3 К 60,76	Счет-фактуры
Оплачены расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов.	Д 60,76 К 51	Выписка банка по расчетному счету

4) полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования

Оприходованы по рыночной стоимости безвозмездно полученные материально-производственные запасы.	Д10 К 98-2	№ М-7 "Акт о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер"
Списана часть безвозмездно полученных материалов в производство	Д 20 К 10
Одновременно: отражена в составе прочих доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов	Д 98-2 К 91-1

5) приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Отражена задолженность за приобретенные по договору мены материально-производственные запасы по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.	Д 10 К 60	Договор мены, отгрузочные документы поставщика, № М-7 "Акт о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер", Бухгалтерская справка-расчет
Включены в стоимость приобретенных материально-производственных запасов расходы, связанные с доставкой и заготовлением материально-производственных запасов.	Д 10 К 60,76	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным по договору мены материально-производственным запасам.	Д19-3 К 60,76	Счет-фактура
Погашены обязательства сторон по договору мены.	Д60, 76 К 62	Бух. справка расчет
Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету материально-производственным запасам после исполнения обязательств по договору мены.	Д 68 К 19-3	Счет-фактура

6) Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". 7) Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются: а) договорные цены; б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); в) планово-расчетные цены - цены, предназначенные для расчётов между хозяйственными предприятиями строительно-монтажных организаций за поставленные материальные ресурсы и предоставляемые услуги; г) средняя цена группы материалов. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Выбытие:

Текст хозяйственной операции	Корреспонденция	Первичные документы
Продажа: Отражена задолженность покупателя за проданные материально-производственные запасы по стоимости, указанной в договоре.	Д 62 К 91-1	Договор купли-продажи, № ТОРГ-12 "Товарная накладная",
Списана стоимость проданных материально-производственных запасов.	Д91 К 10	Бухгалтерская справка-расчет
Поступили денежные средства от покупателей	Д50,51 К 62	Выписки банка по расчетному и специальному счетам, № КО-1 "Приходный кассовый ордер",
Начислен НДС от продажной стоимости материально-производственных запасов (учет для целей налогообложения "по оплате").	Д91 К 76	Счет-фактура
Продажа по договору мены: Отражена задолженность покупателя за отгруженные по договору материально-производственные запасы по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией.	Д 62 К 91-1
Списана стоимость проданных по договору мены материально-производственных запасов.	Д91 К 10
Начислен НДС на стоимость материально-производственных запасов, определенную в соответствии с положением ст.40 НК РФ	Д 91 К 76
Погашены взаимные обязательства по договору мены	Д60,76 К 62	Бухгалтерская справка расчет
Начислен НДС к уплате в бюджет (учет в целях налогообложения "по оплате").
Безвозмездная передача: Списана стоимость безвозмездно переданных материально-производственных запасов.	Д91 К 10	Договор безвозмездной передачи материально-производственных запасов, Товарно-транспортная накладная, Бухгалтерская справка-расчет.
передача материалов в счет вклада в уставный капитал. списана балансовая стоимость переданных материалов	Д 91 К 10
Отражена рыночная стоимость материалов переданных в уставной капитал др. организации	Д 76 К 91
Списании материалов вследствие непригодности	Д 94 К 10

Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.