Тема 2.9. Учет готовой продукции и ее продажи
Лекционные вопросы
Понятие готовой продукции и ее оценка. Учет поступления готовой продукции. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет продажи продукции. Определение выручки, ее признание и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о выручке. Учет товаров. Учет расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет готовой продукции и товаров.
Готовая продукция это конечный продукт производственного процесса, прошедший все стадии технической обработки, отвечающий требованиям стандартов и технического контроля, сданный на склад, либо принятый заказчиком.
Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству, качеству. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и должна отражаться в балансе по фактической себестоимости (производственной). После изготовления выпущенная продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.
Этот процесс фиксируется в первичных документах — «Накладная на сдачу готовой продукции», в которой содержатся все данные о продукции, и «Счет на оплату», в котором указываются данные получателя и плательщика, а также наименование товара и его сумма. На основании первичных документов составляются «Ведомость учета готовой продукции» и «Оборотная ведомость готовой продукции».
• Основными задачами учета готовой продукции являются своевременное документальное оформление ее перемещений из производства на склады, контроль за ее сохранностью в местах хранения, правильное и достоверное отражение в бухгалтерских счетах операций, связанных с отгрузкой, реализацией и расчетами с покупателями, контроль за выполнением плана реализации.
Выпущенные из производства готовые изделия и другая продукция поступают на склад. Складской учет готовой продукции ведется так же, как в учете материалов т.е. предусматривается ведение количественного учета. Бухгалтерия ведет учет готовой продукции в денежном измерении. Ежемесячно сверяются данные складского учета с данными бухгалтерского учета.
Учет готовой продукции может вестись:
• по фактической производственной себестоимости (или учетной цене) – в основном на предприятиях индивидуального производства, которые выпускают уникальное оборудование (применяется крайне редко);
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости - исчисляется по фактическим затратам без применения счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
• по оптовым ценам реализации – применяется в качестве твердых учетных цен и является наиболее распространенным методом в промышленности
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости - применяется аналогично предыдущей при стабильности производства;
• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС - применяется при выполнении единичных заказов и работ;
• по свободным рыночным ценам, реализуемым через розничную сеть;
Фактическая себестоимость может быть определена только в конце отчетного периода, поэтому текущий учет ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая в конце периода умножается на процент отклонения норм от фактической себестоимости. Процент отклонения рассчитывается на основании остатка на складе на начало периода и поступлений за отчетный период. Если фактическая себестоимость получилась меньше нормативной, то делается запись красным.
Аналитический учет готовой продукции ведется в картотеках количественно-суммового учета. Внутри готовая продукция учитывается по наименованиям, заказам, способом реализации.
Для синтетического учета готовой продукции в бухгалтерском учете существуют следующие счета:
1) Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Его особенность в том, что он не имеет сальдо, так как ежемесячно закрывается. Используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг. Дебет счета отражает фактическую производственную себестоимость при корреспонденции со счетами 20, 23, 29. Кредит счета показывает нормативную (плановую) себестоимость при корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи» и др.
2) Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Готовая продукция может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости
Сальдо начальное - остаток на складе готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца.
Оборот по дебету - оприходование готовой продукции из производства по фактической себестоимости.
Оборот по кредиту - отпуск и выгрузка покупателям готовой продукции.
3) Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:
* для учета товаров, отгруженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору.
В соответствии со ст. 996 ГК РФ, право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собственные на счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по счету 45 у комитента отражает стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателям;
* для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. до поступления встречного товара. Согласно ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учитывается на счете 45 «Товары отгруженные»;
* для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Согласно ст. 223 ГК РФ, ч. 1, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности (например по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.
Учет реализации продукции ведется на операционном активно-пассивном оценочно-результатном счете 90 «Продажи». На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары», с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».
Товары — это часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Как отражается в бухгалтерском учете процесс реализации продукции (работ, услуг)?
Реализацией продукции завершается процесс кругооборота оборотных средств предприятия. Под реализованной понимается готовая продукция, отгруженная покупателю, в оплату которой полностью поступили средства на расчетный счет или заплачено наличными,
Под отгруженной продукцией, выполненными работами понимают продукцию и услуги, платежные требования, которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателем. Учет ведется на счете 45 «Товары отгруженные».
В ст. 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не является реализацией. К ним относится ряд случаев передачи имущества между предприятием и его учредителями, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, и ряд других.
Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные требования, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе (счет 43).
Аналитический и синтетический учеты отгруженной готовой продукции ведутся в ведомости № 16, раздел 2.
• Расчеты с покупателями осуществляют непосредственно объединения и предприятия на основе прямых договоров или, по их поручению, органы материально-технического снабжения через учреждения банка. В условиях малого бизнеса все операции проводятся бухгалтерией. В синтетическом учете поступление и выбытие готовой продукции показывают по фактической производственной себестоимости.
• Для учета процесса реализации продукции, работ, услуг имеется счет 90 «Продажи» (активно-пассивный операционно-разделительньй). При любом варианте определения момента реализации продукции по дебету этого счета отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС и акцизы. По кредиту отражается действующая оптовая цена.
Сопоставление оборота по дебету и оборота по кредиту на этом счете в конце месяца позволяет исчислить финансовый результат от деятельности предприятия. Если больше
оборот по кредиту, то получается прибыль, если больше оборот по дебету – убыток.
Аналитический учет на счете 90 ведется по видам реализованной продукции, сделанных работ и оказанных услуг, отдельно по товарам и другим операциям по реализации.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается записями на счета бухгалтерского учета:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
К 43 «Готовая продукция»
К 41 «Товары»
К 44 «Расходы на продажу»
К 20 «Основное производство» и на другие. На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 51 «Расчетные счета»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
или Д 50 «Касса»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные».
На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
При фактическом оказании услуг и выписке счета организации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:
* на сумму фактически реализованных услуг:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка»;
* на сумму НДС, начисленного бюджету:
Д 90 «Продажи» субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;
и одновременно:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
* на сумму зачтенных авансов:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ И ПРОДАЖИ ТОВАРОВ
Наличие и движение товаров, а также их реализация отражаются на следующих счетах.
На счете 41 «Товары» товары учитываются как по покупным ценам, так и по ценам продажи. Предприятия оптовой торговли ведут учет на счете 41 «Товары» по покупным ценам (фактической себестоимости), за вычетом НДС. Предприятия розничной торговли - по покупным ценам, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в покупных ценах, или по продажным ценам, если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в продажных ценах, с использованием счета 42 «Торговая наценка». Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе в покупных ценах, без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Счет 42 «Торговая наценка» используется при учете товаров на счете 41 «Товары» по ценам продажи. Данный счет предназначен для учета торговой наценки. При этом методе учета облегчается учет движения товарных запасов, но снижается возможность регулирования цен реализации.
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
На нем в течение отчетного периода собираются все затраты торгового предприятия, которые в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90 «Продажи».