Аудит 16 вопрос
Аудит НМА
(цели проверки и источники информации, проверка операций по приобретению и движению НМА, правильности начисления амортизации, определения балансовой стоимости, документального оформления, обобщение результатов проверки).
Цель аудита НМА заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации
Задачами аудита НМА являются:
— изучение состава НМА по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
— оценка состояния синтетического и аналитического учета НМА;
— подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НМА;
— проверка своевременного и полного отражения в БУ операций с НМА при соблюдении требований законодательства РФ;
— своевременное проведение инвентаризации НМА, выявление ее результатов и отражение на счетах БУ.
Источники информации включают:
1) нормативные документы по учету НМА (ПБУ 14/07 Учет НМА, НК РФ, ФЗ о БУ,ГК РФ, План счетов, Законы РФ Об авторском праве и смежных правах, Патентный закон, О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров,О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных, Об охране топологии интегральных микросхем, О селекционных достижениях ) ;
2) приказ по учетной политике (порядок учета поступления и выбытия НМА; выбранный метод начисления амортизации; правила проведения инвентаризации и порядок осуществления
контроля за сохранностью и эксплуатацией НМА);
3) финансовую (бухгалтерскую) отчетность предприятия (ББ — показатели о НМА сгруппированы в первом разделе актива баланса; в форме Приложении к ББ — информация о движении НМА, начисленной амортизации за отчетный период; а также в пояснительной записке, прилагаемой к балансу; ОДДС Ф4);
4) бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета НМА (журналы-ордера,
ведомости по счетам 04, 05, 60, 76, 91, 97 и др., Главная книга);
5) первичные документы по оформлению операций с НМА (Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА; доверенности на получение НМА; акты приемки-передачи объектов НМА; протоколы собраний учредителей; протоколы учредителей о внесении объектов НМА в уставный капитал (простое товарищество) и согласовании их стоимости; карточки учета НМА (форма № НМА-1); инвентарные книги; акты списания НМА; Патент, выданный Роспатентом (НМА создан в организации); Договор и исключительная лицензия (если организация приобрела исключительные права на данный НМА; Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА))
Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухучета НМА
Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о НМА, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.
При анализе СВК аудитор обращает внимание на следующее:
определен ли круг лиц, ответственных за сохранность НМА;
каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
создана ли комиссия по приемке НМА;
проводится ли инвентаризация НМА.
Чтобы сделать вывод об организации бухгалтерского учета, аудитор анализирует учетную политику на момент раскрытия в ней информации:
о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);
способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;
способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.
Отсутствие контроля со стороны руководства организации над НМА, а также неудовлетворительная организация системы их БУ повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки
Этапы и процедуры аудита нма
1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нма организации.
Необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 НМА, не являющиеся нематериальными (п. 2 ПБУ 14):
— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКиТР);
— не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКиТР;
— материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);
— финансовые вложения.
Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие условия, при которых НМА принимаются к БУ (п. 3 ПБУ 14):
— объект НМА способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд организации либо направлен на достижение целей создания организации;
— организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации: патенты, свидетельства, другие охранные документы, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
— объект можно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла;
— организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла;
— фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
— у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Далее аудитор проверяет документальное оформление учета НМА, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.
Во время проверки оценивается организация синтетического и аналитического учета НМА:
— обеспеченность информации по единицам учета;
— соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «НМА», Плану счетов БУ, а также рабочему плану счетов, утвержденному УП организации.
2. Основной этап
На этом этапе подтверждается первичная оценка СВК и БУ НМА, проверяются своевременность и полнота отражения в БУ операций с НМА при соблюдении требований законодательства РФ, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НМА.
НМА организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций. Аудитор проверяет источники поступления НМА и устанавливает достоверность отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском учете. Для определения верного отражения операций по поступлению НМА необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться в правильности формирования первоначальной стоимости актива.
Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет НМА и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».
В соответствии с требованиями ПБУ 14 НМА принимаются к БУ по первоначальной стоимости. Поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НМА (п. 8,9 ПБУ14):
— суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
— таможенные пошлины и сборы;
— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
— вознаграждения посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
— суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
— суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо по договорам на выполнение НИОКиТР;
— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКиТР по трудовому договору;
— отчисления на социальные нужды;
— расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, установок и сооружений, других ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных непосредственно при создании НМА.
— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При этом аудитору необходимо удостовериться, что в расходы на приобретение, создание НМА не включены(п. 10 ПБУ):
— возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
— общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
— расходы по НИОКиТР в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.