2. Облік витрат звичайної діяльності
Залежно від видів діяльності всі витрати можна розподілити на дві велику групи: витрати, що виникають в процесі звичайної діяльності, та витрати, що виникають в процесі надзвичайної діяльності.
Класифікація витрат залежно від видів діяльності.
Узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг ведеться на рахунку 90 „Собівартість реалізації” та має такі субрахунки:
№ субр. |
Назва субрахунку |
Характеристика |
901 |
Собівартість реалізованої готової продукції |
Призначений для ведення обліку виробничої собівартості реалізованої готової продукції |
902 |
Собівартість реалізованих товарів |
Призначений для відображення собівартості реалізованих товарів |
903 |
Собівартість реалізованих робіт і послуг |
Призначений для ведення обліку собівартості реалізованих за звітний період робіт та послуг |
Собівартість реалізованих товарів визначається згідно П(С)БО 9 „Запаси”:
Загальновиробничими є витрати, пов’язані з обслуговуванням основних і допоміжних цехів і управлінням ними. Загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні. Номенклатура (склад) статей загальновиробничих витрат
№ |
Стаття витрат |
Зміст і характеристика витрат |
1 |
Витрати на управління виробництвом |
Витрати на оплату праці апарату управління цехами, дільницями тощо; відрахування на соціальні заходи й медичне страхування апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць |
2 |
Амортизація |
Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення. Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення |
3 |
Витрати на утримання необоротних активів |
Витрати на утримання, ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення |
4 |
Витрати на утримання виробничих приміщень |
Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інше утримання виробничих приміщень |
5 |
Витрати на удосконалення технології і організації виробництва |
Витрати, пов'язані з удосконаленням технологій та організацією виробництва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності та інших експлуатаційних властивостей в ході виробничого процесу: витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи працівників, зайнятих удосконаленням технології і організації виробництва; витрати на сировину, матеріали, покупні комплектуючі і напівфабрикати; оплата послуг сторонніх організацій |
6 |
Витрати на обслуговування виробничого процесу |
Витрати на оплату праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи; медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг |
7 |
Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища |
Витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навколишнього природного середовища. Витрати, пов'язані із забезпеченням правил техніки безпеки праці, санітарно-гігіенічних та інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації, нагляду і контролю за діяльністю виробництв, цехів у встановленому законодавством порядку |
8 |
Інші витрати |
Витрати внаслідок технічного неминучого браку (якщо вони не виділяються в окрему статтю), оплата простоїв тощо |
Облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного та допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування ведеться на рахунку 91 „Загальновиробничі витрати”.
По закінченні місяця загальновиробничі витрати розподіляються за кожним цехом окремо між придатною продукцією і виправним браком, між товарною продукцією та незавершеним виробництвом, а також між виробами.
Модель розподілу загальновиробничих витрат:
Так
Ні
Так Ні
Адміністративними є витрати, пов’язані із обслуговуванням виробництва і управління ним в масштабі всього підприємства. Витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 „Адміністративні витрати”. Схема формування витрат по рахунку 92 „Адміністративні витрати” за економічними елементами.
Для обліку інших витрат операційної діяльності використовується рахунок 94 „Інші витрати операційної діяльності”, який має наступні субрахунки:
№ суб-рахунку |
Назва субрахунку |
Характеристика |
941 |
Витрати на дослідження і розробки |
Ведеться облік витрат, пов`язаних з дослідженнями та розробками, що здійснює підприємство, якщо такі дослідження та розробки відповідають П(С)БО 8 “Нематеріальні активи” |
942 |
Собівартість реалізованої іноземної валюти |
Відображається балансова вартість реалізованої іноземної валюти на дату її реалізації |
943 |
Собівартість реалізованих виробничих запасів |
Ведеться облік собівартості реалізованих виробничих запасів (сировини, матеріалів, відходів тощо) |
944 |
Сумнівні та безнадійні борги |
Узагальнюється інформація про нарахування резерву сумнівних боргів на заборгованість, за реалізовану продукцію, товари, роботи і послуги та про суму списання поточної дебіторської заборгованості, що визнана безнадійною та утворення якої не було пов`язано з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг. |
945 |
Втрати від операційної курсової різниці |
Ведеться облік втрат за активами й зобов`язаннями операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти |
946 |
Втрати від знецінення товарів |
Ведеться облік втрат, пов`язаних із знеціненням (уцінкою) запасів, відповідно до П(С)БО 9 “Запаси” |
947 |
Нестачі і втрати від псування цінностей |
Ведеться облік нестач грошових коштів та інших цінностей і втрат від псування цінностей, що виявлені в процесі заготівлі, переробки, збереження, та реалізації, якщо на час встановлення нестачі винуватець не виявлений. Одночасно із списанням цінностей, винних у нестачі яких не встановлено, на витрати, балансова вартість списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 “Списані активи” |
948 |
Визнані штрафи, пені, неустойки |
Ведеться облік визнаних економічних санкцій за невиконання підприємством законодавства та умов договорів |
949 |
Інші витрати операційної діяльності |
Узагальнюється інформація про такі витрати операційної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності”, зокрема витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо |
Загальна схема обліку витрат діяльності:
Рахунки активів Рахунок 23 Рахунок 26 Рахунок 90 Субрахунок 791і зобов'язань “Виробництво” “Готова “Собівартість “Фінансові
продукція” реалізації” результати від основної діяльності”
Прямі виробничі
витрати
Рахунок 91
“Загальновиробничі
витрати”
Непрямі Розподіл Собівартість Собівартість
виробничі непрямих виробленої реалізованої
витрати витрат продукції продукції
Рахунок 92
“Адміністративні
витрати”
Невиробничі Рахунок 93 “Витрати
адміністративні на збут”
витрати
Списання
Рахунок 94 “Інші витрат
Операційні витрати”
Облік витрат фінансової діяльності ведеться на рахунку 95 „Фінансові витрати”, який має наступні субрахунки:
№ субра-хунку |
Назва субрахунку |
Характеристика |
951 |
Відсотки за кредит |
Призначений для ведення обліку витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів тощо за користування кредитами банків |
952 |
Інші фінансові витрати |
Призначений для обліку витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування, фінансового лізингу тощо |
Облік втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 „Втрати від участі в капіталі” по субрахункам:
№ |
Назва субрахунку |
Характеристика |
961 |
Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства |
Призначений для ведення обліку втрат, пов’язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування |
962 |
Втрати від спільної діяльності |
Призначений для обліку витрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування |
963 |
Втрати від інвестицій в дочірні підприємства |
Призначений для обліку витрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків тощо |
Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності ведеться на рахунку 97 „Інші витрати” на наступних субрахунках:
№ |
Назва субрахунку |
Характеристика |
971 |
Собівартість реалізованих фінансових інвестицій |
Відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов`язані з їх реалізацією |
972 |
Собівартість реалізованих необоротних активів |
Відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов`язані з їх реалізацією |
973 |
Собівартість реалізованих майнових комплексів |
Відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих майнових комплексів (на дату реалізації) та інші витрати , пов`язані з їх реалізацією |
974 |
Втрати від не операційних курсових різниць |
Відображаються втрати за активами й забов`язаннями не операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти |
975 |
Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій |
Відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій |
976 |
Списання необоротних активів |
Відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов`язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж) |
977 |
Інші витрати звичайної діяльності |
Відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 “Інші витрати” |
978 |
Виплати страхових сум та страхових відшкодувань |
Відображаються виплати страхових сум та страхових відшкодувань |
979 |
Перестрахування |
Ведеться облік витрат, що складаються із сум часток страхових платежів, які сплачуються перестраховикам за договорами перестрахування |
Облік втрат і витрат, пов’язаних з подіями або операціями, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді, ведеться на рахунку 99 „Надзвичайні витрати”:
№ субра-хунку |
Назва субрахунку |
Характеристика |
991 |
Втрати від стихійного лиха |
Призначений для ведення обліку втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо) |
992 |
Втрати від техногенних катастроф і аварій |
Призначений для обліку втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві |
993 |
Інші надзвичайні витрати |
Призначений для обліку втрат від інших надзвичайних подій |
Податки на прибуток визначаються витратами згідно з П(С)БО 17 „Податок на прибуток”. Облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 98 „Податок на прибуток”, який має такі субрахунки:
№ субра-хунку |
Назва субрахунку |
Характеристика |
981 |
Податки на прибуток від звичайної діяльності |
Ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності. Що визначається від прибутку, відображеного в бухгалтерському обліку |
982 |
Податки на прибуток від надзвичайних подій |
Ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від надзвичайних подій |
У практиці господарської діяльності підприємства зустрічаються операції, викликаючи витрати, які не відносяться до цього періоду. Для відображення таких витрат у обліку використовується рахунок 39 „Витрати майбутніх періодів”.
На підприємствах має місце операції, у результаті яких у звітному періоді виникають доходи, підлягаючі включенню у доходи у майбутніх періодах. Узагальнення інформації про такі доходи відбувається на рахунку 69 „Доходи майбутніх періодів”.
Таблиця – Типова кореспонденція рахунків з обліку доходів та витрат діяльності підприємств
№ п/п |
Найменування операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
11 |
Відображені витрати, пов’язані з випуском, утриманням довгострокових облігацій |
95 “Фінансові витрати” |
52 “Довгострокові зобов’язання по облігаціям” |
14 |
Нарахування податків у зв’язку з реалізацією необоротних активів |
70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний доход” |
64 “Розрахунки по податках та платежах” |
15 |
Отримання в касу готівки підприємства від реалізації |
30 “Каса” |
70 “Доходи від реалізації” |
16 |
Отримання грошових коштів від реалізації на рахунки в банках |
31 “Рахунки в банках” |
70 “Доходи від реалізації” |
17 |
Отримання доходу від реалізації покупцям та замовникам |
36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” |
70 “Доходи від реалізації” |
18 |
Списання доходу від реалізації, іншого операційного доходу, доходів від участі у капіталі, інших фінансових доходів, надзвичайні доходи та визначення фінансового результату |
70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний доход”, 72 “Доход від участі у капіталі”, 73 “Інші фінансові доходи”, 74 “Інші доходи”, 75 “Надзвичайні доходи” |
79 “Фінансові результати” |
19 |
Отримання доходу від зарахування необоротних активів на Баланс підприємства |
10 “Основні засоби”, 11 “Інші НМА”, 12 “НА” |
71 “Інший операційний доход” |
20 |
Отримання доходу від участі у капіталі у вигляді довгострокових фінансових інвестицій |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
72 “Доход від участі у капіталі” |
21 |
Отримання інших фінансових доходів у формі зарахування на Баланс виробничих запасів |
20 “Виробничі запаси”, 22 “МШП”, 28 “Товари” |
73 “Інші фінансові доходи” |
22 |
Нараховано у зв’язку з реалізацією необоротних активів податки та платежі |
74 “Інші доходи” |
64 “Розрахунки по податках та платежах” |
23 |
Відображена сума негативного гудвілу, яка визнана доходом |
19 “Негативний гудвіл” |
74 “Інші доходи” |
24 |
Списання суми довгострокового кредиту та короткострокових позичок внаслідок надзвичайних подій |
50 “Довгострокові позики”, 60 “Короткострокові позички” |
75 “Надзвичайні доходи” |
25 |
Відображення суми часток страхових платежів, які сплачуються перестрахувальникам |
97 “Інші витрати” |
76 “Страхові платежі” |
26 |
Списання виробничої собівартості реалізованих робіт, послуг |
90 “Собівартість реалізації” |
23 “Виробництво” |
27 |
Списання виробничої собівартості реалізованої готової продукції |
90 “Собівартість реалізації” |
26 “Готова продукція” |
28 |
Списання загальновиробничих витрат, за відповідним розподілом |
90 “Собівартість реалізації” |
91 “Загальновиробничі витрати” |
29 |
Списання собівартості реалізованої продукції, адміністративних витрат, витрат на збут, витрат операційної діяльності, фінансових витрат, витрат від участі у капіталі, інших витрат, надзвичайних витрат та визначення фінансових результатів |
79 “Фінансові результати” |
90 “Собівартість реалізації”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”, 95 “Фінансові витрати”, 96 “Втрати від участі у капіталі”, 97 “Інші витрати”, 99 “Надзвичайні витрати” |
30 |
Нарахування амортизації необоротних активів загльновиробничого, адміністративного призначення, пов’язані зі збутом продукції, пов’язаних з ліквідацією наслідків надзвичайних подій |
91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 99 “Надзвичайні витрати” |
13 “Знос необоротних активів” |
31 |
Списання виробничих запасів на витрати пов’язані з організацією виробництва, управлінням підприємства, пов’язані зі збутом продукції, витрати операційної діяльності, надзвичайні витрати |
91 “Загальновир. витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”, 99 “Надзвичайні витр” |
20 “Виробничі запаси”, 22 “МШП” |
32 |
Списання частини загальновиробничих витрат, яка у результаті розподілу відноситься до витрат виробництва |
23 “Виробництво” |
91 “Загальновиробничі витрати” |
33 |
Списання дебіторської заборгованості на адміністративні витрати, витрати на збут, витрати операційної діяльності |
92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності” |
37 “Розрахунки з різними дебіторами” |
34 |
Формування резерву сумнівних боргів за рахунок витрат на збут, витрат операційної діяльності |
93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності” |
38 “Резерв сумнівних боргів” |
35 |
Віднесення до інших витрат операційної діяльності нарахованих податків та платежів, коштів зі страхування |
94 “Інші витрати операційної діяльності” |
64 “Розрахунки по податках та платежах”, 65 “Розрахунки зі страхування” |
36 |
Відображення суми визнаних фінансових рас ходів у зв’язку зі здійсненням розрахунків по іншим операціям |
95 “Фінансові витрати” |
68 “Розрахунки за іншими операціями” |
37 |
На збільшення витрат з капітальних інвестицій списано фінансові витрати |
15 “Капітальні інвестиції” |
95 “Фінансові витрати” |
38 |
Відображено зменшення довгострокових фінансових інвестицій на суму понесених збитків від таких інвестицій |
96 “Втрати від участі у капіталі” |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції” |
39 |
Списано на витрати вартість інших необоротних активів |
97 “Інші витрати” |
18 “Інші необоротні активи” |
40 |
Виключення з фінансових результатів суми зменшеного по даним бухгалтерського обліку податку на прибуток |
98 “Податки на прибуток” |
79 “Фінансові результати” |
41 |
Включення у фінансовий результат суми нарахованого за даними БО податку на прибуток |
79 “Фінансові результати” |
98 “Податки на прибуток” |
42 |
Списання вартості довгострокових фінансових інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості, незавершених капітальних інвестицій, втрачених внаслідок надзвичайних подій |
99 “Надзвичайні витрати” |
14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, 16“Довгострокова дебіторська заборгованість”, 15 “Капітальні інвестиції” |
43 |
Відображення сум визнаних витрат на оплату праці робітникам за виконані роботи, пов’язані з ліквідацією стихійного лиха |
99 “Надзвичайні витрати” |
66 “Розрахунки на оплату праці” |