3. Значение подразделения актива и пассива.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в не­посредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных действующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.). а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.).

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I "Внеоборотные активы" отражаются: основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, и т.д.); нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации) и др. Раздел II "Оборотные активы" объединяет статьи, включающие оборотные средства (текущие активы).

Основным критерием деления актива баланса на внеоборотные и оборотные является срок их обращения. Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более одного года. Оборотные находятся в текущем хозяйственном обороте и используются, как правило, в течение одного года.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от прежней трактовки пассива как "источника образования и размещения средств предприятия" в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемое источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, статья "Уставный фонд "), не подлежащую погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта, обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в коей мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным фондом. Другие обязательства перед собственниками — те, которые превышают Размер взносов над уставным фондом и являются накоплением средств по причине оставления в хозяйстве части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как "Резервный фонд", "Нераспределенная прибыль" и др. Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием "источники собственных средств". Последний, как отмечалось выше, состоит из двух основных частей: фонд, который организация получает от акционеров, пайщиков, и фонд, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственных средств имеет большое практическое значение.

В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами организации. Общепринята точка зрения, согласно которой предприятие реализует свой доход за данный период только при условии сохранения своего капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранением капитала с позиции теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами. Капитал такой организации становится ее собственностью. Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данной организацией, выплаты акционерам не могут производиться из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Не случайно такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиций учета сохранение собственных средств выражается в том, что уставный фонд на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обстоятельства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов) на имущество хозяйствующего субъекта, притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения, внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия "заемные средства" (заемный капитал) и "внешние обязательства" тождественны.

В международной практике особо выделяется понятие "собственные средства" (собственный капитал), которое трак­туется еще как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обстоятельства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал - тождественные понятия.

Показатель "чистые активы" является новым для белорусских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Республики Беларусь и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного фонда организации. В этой связи показатель "чистые активы" является, по существу, индикатором для оценки финансового состояния, его расчет вытекает из Международного стандарта финансовой отчетности № 13.

Совет Министров Республики Беларусь утвердил указания, касающиеся исчисления чистых активов организации (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.11.1999 г. № 1825), и ввел соответствующий показатель в бухгалтерскую отчетность (формы № 3 справочно после строки 017).

Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. В нашей практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.