Гла­ва 2. При­ме­не­ние рас­про­стра­нён­ных спе­ци­аль­ных на­ло­го­вых ре­жи­мов в дея­тель­но­сти ма­лых пред­при­ятий

2.1 Уп­ро­щен­ная сис­те­ма на­ло­го­об­ло­же­ния

Уп­ро­щён­ная сис­те­ма на­ло­го­об­ло­же­ния (УСН) — осо­бый вид на­ло­го­во­го ре­жи­ма, ори­ен­ти­ро­ван­ный на сни­же­ние на­ло­го­во­го бре­ме­ни в ор­га­ни­за­ци­ях ма­ло­го бизнеса и об­лег­че­ние ве­де­ния бух­гал­тер­ско­го учёта. Для це­лей гла­вы бу­дет рас­смат­ри­вать­ся УСН: в ви­ду мас­со­во­сти при­ме­не­ния дан­ная сис­те­ма за­ни­ма­ет важ­ное ме­сто в эко­но­ми­ке.

Пе­ре­ход на уп­ро­щен­ную сис­те­му на­ло­го­об­ло­же­ния пред­при­ятия и ин­ди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли мо­гут осу­ще­ст­вить в пе­ри­од с 1 ок­тяб­ря по 30 но­яб­ря го­да, пред­ше­ст­вую­ще­го го­ду, на­чи­ная с ко­то­ро­го на­ло­го­пла­тель­щи­ки со­би­ра­ют­ся пе­рей­ти на уп­ро­щен­ную сис­те­му на­ло­го­об­ло­же­ния. Для это­го по­да­ёт­ся в на­ло­го­вый ор­ган по мес­ту сво­его на­хо­ж­де­ния или мес­ту жи­тель­ст­ва со­от­вет­ст­вую­щее за­яв­ле­ние. Пред­при­ятие в за­яв­ле­нии о пе­ре­хо­де на уп­ро­щен­ную сис­те­му на­ло­го­об­ло­же­ния долж­но со­об­щить о раз­ме­ре до­хо­дов за 9 ме­ся­цев те­ку­ще­го го­да.

В 2009−2012 го­дах дей­ст­ву­ет осо­бый по­ря­док пе­ре­хо­да на УСН и под­сче­та го­до­во­го ли­ми­та. Вре­мен­но при­ос­та­нов­ле­но ис­поль­зо­ва­ние ко­эф­фи­ци­ен­тов-де­фля­то­ров. По­дать за­яв­ле­ние на УСН мож­но, ес­ли по ито­гам 9 ме­ся­цев вы­руч­ка со­став­ля­ет не бо­лее 45 млн. руб.

Вновь соз­дан­ная ор­га­ни­за­ция и вновь за­ре­ги­ст­ри­ро­ван­ный ин­ди­ви­ду­аль­ный пред­при­ни­ма­тель име­ет пра­во по­дать за­яв­ле­ние о пе­ре­хо­де на уп­ро­щен­ную сис­те­му на­ло­го­об­ло­же­ния в те­че­ние 5 дней с да­ты по­ста­нов­ки на учет в на­ло­го­вом ор­га­не, ука­зан­ной в сви­де­тель­ст­ве о по­ста­нов­ке на учет в на­ло­го­вом ор­га­не. В этом слу­чае ор­га­ни­за­ция и ин­ди­ви­ду­аль­ный пред­при­ни­ма­тель мо­жет на­чать при­ме­нять уп­ро­щен­ную сис­те­му на­ло­го­об­ло­же­ния с да­ты по­ста­нов­ки их на учет в на­ло­го­вом ор­га­не, ука­зан­ной в сви­де­тель­ст­ве о по­ста­нов­ке на учет в на­ло­го­вом ор­га­не. Ор­га­ни­за­ции и ин­ди­ви­ду­аль­ные пред­при­ни­ма­те­ли, ко­то­рые в со­от­вет­ст­вии с за­ко­но­да­тель­ст­вом субъ­ек­тов Рос­сий­ской Фе­де­ра­ции до окон­ча­ния те­ку­ще­го ка­лен­дар­но­го го­да пе­ре­ста­ли быть на­ло­го­пла­тель­щи­ка­ми еди­но­го на­ло­га на вме­нен­ный до­ход, име­ют пра­во на ос­но­ва­нии за­яв­ле­ния пе­рей­ти на уп­ро­щен­ную сис­те­му на­ло­го­об­ло­же­ния с на­ча­ла то­го ме­ся­ца, в ко­то­ром бы­ла пре­кра­ще­на их обя­зан­ность по уп­ла­те еди­но­го на­ло­га на вме­нен­ный до­ход. Од­на­ко за­ко­но­да­тель­ст­вом ус­та­нов­ле­но, что на­ло­го­пла­тель­щи­ки, при­ме­няю­щие УСН, не име­ют пра­ва до окон­ча­ния на­ло­го­во­го пе­рио­да вер­нуть­ся на дру­гой ре­жим на­ло­го­об­ло­же­ния за ис­клю­че­ни­ем от­дель­ных ого­во­рен­ных, в за­ко­не слу­ча­ев. На­при­мер, ес­ли по ито­гам на­ло­го­во­го или от­чет­но­го пе­рио­да до­ход на­ло­го­пла­тель­щи­ка пре­вы­сит 20 млн. руб., то та­кой на­ло­го­пла­тель­щик ав­то­ма­ти­че­ски пе­ре­хо­дит на об­щий ре­жим на­ло­го­об­ло­же­ния с на­ча­ла то­го квар­та­ла, в ко­то­ром бы­ло до­пу­ще­но это пре­вы­ше­ние.

При этом на на­ло­го­пла­тель­щи­ка воз­ло­же­на обя­зан­ность со­об­щить в на­ло­го­вый ор­ган о пе­ре­хо­де на дру­гой ре­жим на­ло­го­об­ло­же­ния в те­че­ние 15 дней по ис­те­че­нию от­чет­но­го или на­ло­го­во­го пе­рио­да, в ко­то­ром его до­ход или ос­та­точ­ная стои­мость ос­нов­ных средств и не­ма­те­ри­аль­ных ак­ти­вов пре­вы­си­ли ус­та­нов­лен­ные пре­де­лы. То есть ис­хо­дя из по­ло­же­ния НК РФ и учи­ты­вая не­зна­чи­тель­ный раз­мер пре­дель­но­го объ­е­ма до­хо­да, на­ло­го­пла­тель­щик мо­жет быть пе­ре­ве­ден на об­щий ре­жим на­ло­го­об­ло­же­ния по ис­те­че­нии од­но­го, двух квар­та­лов ра­бо­ты по УСН. В этом слу­чае он бу­дет обя­зан не толь­ко вве­сти всю сис­те­му бух­гал­тер­ско­го уче­та и от­чет­но­сти, но и вос­ста­но­вить ее за эти ис­тек­шие квар­та­лы, по­сколь­ку по боль­шин­ст­ву на­ло­гов на­ло­го­вым пе­рио­дом счи­та­ет­ся год. На­ло­го­пла­тель­щи­ку пре­дос­тав­ле­но пра­во пе­рей­ти на об­щий ре­жим на­ло­го­об­ло­же­ния толь­ко с на­ча­ло ка­лен­дар­но­го го­да. Об этом он дол­жен уве­до­мить на­ло­го­вый ор­ган не позд­нее 15 ян­ва­ря го­да, в ко­то­ром он пред­по­ла­га­ет пе­рей­ти на дру­гой ре­жим на­ло­го­об­ло­же­ния. Воз­врат та­ко­го на­ло­го­пла­тель­щи­ка вновь на УСН мо­жет быть осу­ще­ст­в­лен не ра­нее, чем че­рез год по­сле то­го, как он ут­ра­тил пра­во на при­ме­не­ние УСН.

Итак, на­ло­го­пла­тель­щик счи­та­ет­ся пе­ре­шед­шим с при­ме­не­ния УСН на при­ме­не­ние об­ще­го ре­жи­ма на­ло­го­об­ло­же­ния, ес­ли по ито­гам на­ло­го­во­го (от­чет­но­го) пе­рио­да име­ет ме­сто хо­тя бы од­но из ус­ло­вий, как то:

• до­ход ор­га­ни­за­ции пре­вы­ша­ет 20 млн. руб.;

• ос­та­точ­ная стои­мость ос­нов­ных средств и не­ма­те­ри­аль­ных ак­ти­вов пре­вы­ша­ет 100 млн. руб.;

• до­ля не­по­сред­ст­вен­но­го уча­стия дру­гих ор­га­ни­за­ций в ка­пи­та­ле на­ло­го­пла­тель­щи­ка со­став­ля­ет бо­лее 25% (кро­ме об­ще­ст­вен­ных ор­га­ни­за­ций ин­ва­ли­дов);

• сред­няя чис­лен­ность ра­бот­ни­ков пре­вы­ша­ет 100 че­ло­век.

За­яв­ле­ние о пе­ре­хо­де на УСН по­да­ёт­ся в на­ло­го­вый ор­ган в ого­во­рён­ные за­ко­но­да­тель­ст­вом сро­ки. Фор­ма за­яв­ле­ния о пе­ре­хо­де на УСН при­ве­де­на в при­ка­зе МНС Рос­сии от 19.09.2002 №ВГ-3-22/495 (фор­ма №26.2-1). В эту фор­му бы­ли вне­се­ны из­ме­не­ния (при­каз ФНС Рос­сии от 02.09.2005 № САЭ-3-22/421). Эта фор­ма за­яв­ле­ния но­сит ре­ко­мен­да­тель­ный ха­рак­тер. По­это­му пред­при­ни­ма­те­ли и пред­при­ятия мо­гут ее ви­до­из­ме­нять при ус­ло­вии, что в за­яв­ле­нии бу­дут обя­за­тель­но от­ра­же­ны сле­дую­щие дан­ные:

• Пол­ное на­зва­ние ор­га­ни­за­ции или фи­лиа­ла, имя и от­че­ст­во ин­ди­ви­ду­аль­но­го пред­при­ни­ма­те­ля;

• Ос­нов­ной го­су­дар­ст­вен­ный но­мер (ОГРН - для юри­ди­че­ских лиц или ОГР­НИП - для ин­ди­ви­ду­аль­ных пред­при­ни­ма­те­лей);

• ИНН/КПП для ор­га­ни­за­ций и ИНН для ин­ди­ви­ду­аль­ных пред­при­ни­ма­те­лей;

• Да­та пе­ре­хо­да на УСН;

• Объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния;

• Сум­ма до­хо­дов от реа­ли­за­ции;

• Сред­няя чис­лен­ность со­труд­ни­ков за 9 ме­ся­цев, в ко­то­ром ор­га­ни­за­ция или ИП со­став­ля­ет за­яв­ле­ние;

• Ос­та­точ­ная стои­мость ос­нов­ных средств и не­ма­те­ри­аль­ных ак­ти­вов, ко­то­рые чис­лят­ся на ба­лан­се ор­га­ни­за­ции на день по­да­чи за­яв­ле­ния.

С 1 ян­ва­ря 2004 го­да про­це­ду­ра го­су­дар­ст­вен­ной ре­ги­ст­ра­ции про­во­дит­ся на­ло­го­вы­ми ор­га­на­ми по прин­ци­пу «од­но­го ок­на». Для по­лу­че­ния ста­ту­са юри­ди­че­ско­го ли­ца или ИП не­об­хо­ди­мо пред­ста­вить в на­ло­го­вую ин­спек­цию за­яв­ле­ние о ре­ги­ст­ра­ции и ком­плект до­ку­мен­тов. По­ря­док оформ­ле­ния За­яв­ле­ния о го­су­дар­ст­вен­ной ре­ги­ст­ра­ции при­ве­ден в при­ка­зе ФНС Рос­сии от 01.11.2004 №САЭ-3-09/16. Для ре­ги­ст­ра­ции в ка­че­ст­ве ИП фи­зи­че­ское ли­цо пред­став­ля­ет в на­ло­го­вые ор­га­ны За­яв­ле­ние о го­су­дар­ст­вен­ной ре­ги­ст­ра­ции, но­та­ри­аль­но за­ве­рен­ную ко­пию пас­пор­та и кви­тан­цию об оп­ла­те гос­по­шли­ны. ИП и ор­га­ни­за­ции мо­гут при­ме­нять УСН с мо­мен­та на­ча­ла сво­ей дея­тель­но­сти (п.2 ст.346.13 НК РФ), то есть с мо­мен­та го­су­дар­ст­вен­ной ре­ги­ст­ра­ции. Для это­го им не­об­хо­ди­мо од­но­вре­мен­но с За­яв­ле­ни­ем о го­су­дар­ст­вен­ной ре­ги­ст­ра­ции по­дать в на­ло­го­вые ор­га­ны За­яв­ле­ние о пе­ре­хо­де на УСН по фор­ме №26.2-1

Ес­ли по ито­гам от­чет­но­го (на­ло­го­во­го) пе­рио­да до­хо­ды на­ло­го­пла­тель­щи­ка пре­вы­си­ли 45 млн. руб­лей и (или) в те­че­ние от­чет­но­го (на­ло­го­во­го) пе­рио­да до­пу­ще­но не­со­от­вет­ст­вие тре­бо­ва­ни­ям, то та­кой на­ло­го­пла­тель­щик счи­та­ет­ся ут­ра­тив­шим пра­во на при­ме­не­ние уп­ро­щен­ной сис­те­мы на­ло­го­об­ло­же­ния с на­ча­ла то­го квар­та­ла, в ко­то­ром до­пу­ще­ны ука­зан­ное пре­вы­ше­ние и (или) не­со­от­вет­ст­вие ука­зан­ным тре­бо­ва­ни­ям. В дан­ном слу­чае вы­руч­ка от дея­тель­но­сти, по­па­даю­щей под ЕНВД, при рас­че­те ли­ми­та, не учи­ты­ва­ет­ся. Ог­ра­ни­че­ния по чис­лен­но­сти ра­бот­ни­ков и стои­мо­сти ОС и НМА оп­ре­де­ля­ют­ся ис­хо­дя из всех осу­ще­ст­в­ляе­мых ви­дов дея­тель­но­сти (ст.346.12 п.4 НК РФ). Ес­ли на­ло­го­пла­тель­щик ста­но­вит­ся уча­ст­ни­ком до­го­во­ра про­сто­го то­ва­ри­ще­ст­ва (до­го­во­ра о со­вме­ст­ной дея­тель­но­сти) или до­го­во­ра до­ве­ри­тель­но­го управ­ле­ния иму­ще­ст­вом, то он те­ря­ет пра­во при­ме­нять УСН 6%, но это не да­ет ему пра­во ав­то­ма­ти­че­ско­го пе­ре­хо­да на УСН 15%. Он обя­зан пе­рей­ти на ОС­НО. ИП не ка­са­ет­ся ли­мит в 100 млн. руб­лей по ОС. По­это­му ес­ли они его пре­вы­сят (прав­да, пред­ста­вить это мож­но толь­ко тео­ре­ти­че­ски), то они не по­те­ря­ют пра­во при­ме­нять УСН.