Мса №315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения»

Порядок получения информации о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, а также оценки риска существенных искажений финансовой отчетности регламентируются МСА № 315.

Аудитор должен обладать знаниями о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, достаточными для выявления и оценки риска существенных искажений финансовой отчетности. Полученное представление о деятельности предприятия и его среде является основой, в рамках которой планируется аудит и выражается профессиональное суждение в отношении оценки риска существенных искажений финансовой отчетности и ответных действий на оцененные риски.

Понимание аудитором деятельности предприятия и его среды включает знание следующих вопросов:

1. Отраслевые, экономические и другие внешние факторы, включая применяемые принципы подготовки финансовой отчетности, в том числе: рынок и конкуренция, важные поставщики товаров и услуг, изменения в технологии производства, нормативно-правовая среда, экологические требования и проблемы, общие экономические факторы.

2. Характер деятельности субъекта, включая выбор и применение учетной политики, в том числе: корпоративная структура, собственники, структура капитала, организационная структура, источники и методы финансирования, соответствие выбранной учетной политики деятельности фирмы-клиента и применяемым основам финансовой отчётности.

3. Задачи, стратегические планы руководства и связанные с ними деловые риски, которые могут оказать влияние на возможность возникновения существенных искажений в финансовой отчетности.

4. Финансовая деятельность фирмы-клиента, в том числе: основные показатели и статистика.

5. Система внутреннего контроля, в том числе: контрольная среда, процесс оценки риска фирмой-клиентом, информационная система, связанная с целями финансовой отчетности, процедуры контроля, мониторинг средств контроля.

Аудитор должен получить представление о внутреннем контроле фирмы-клиента, соответствующее условиям аудиторского задания. Внутренний контроль – процесс, который осуществляют лица, отвечающие за управление, руководство, и другой персонал. Их цель – обеспечение разумной уверенности, с точки зрения обеспечения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соответствия их применяемым законам и нормативным актам.

Требования к пониманию аудитором деятельности фирмы-клиента устанавливает российский стандарт №15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Данный документ подготовлен в полном соответствии с ранее действовавшим МСА №310 «Знание бизнеса». Однако, в 2004 г. МСА №310 был отменен с введением в действие МСА №315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения» и МСА №330 «Процедуры, применяемые аудитором, исходя из оцененного уровня риска». В связи с этим обстоятельством российский стандарт существенно отличается от МСА №315.

В частности, в российском документе не рассмотрены такие вопросы, как:

- характеристика внутреннего контроля и его основных компонентов;

- требования к пониманию аудитором внутреннего контроля, являющегося элементом среды предприятия;

- понятие риска существенного искажения финансовой отчетности и процедуры его оценки;

- порядок документирования проведенных процедур по получению информации о бизнесе фирмы-клиента, системе внутреннего контроля и оценке рисков существенного искажения.