5.2. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Система налогообложения по НДС регламентируется 21-ой главой НК РФ.

Объект налогообложения - оборот по реализации продукции товаров работ и услуг (для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из свободных цен без НДС), в целях налогообложения НДС в оборот по реализации включают стоимость продукции, иных ТМЦ, работ, услуг переданных (выполненных) на безвозмездной основе. Суммы авансовых или иных платежей поступивших в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, услуг) также включают в базу налогообложения.

Организации освобождаются от уплаты НДС, если в течение предшествующих трех налоговых периодов налоговая база этих организаций без учета НДС не превысила 2 млн. рублей.

Ставки НДС:

0% - при реализации при экспорте при условии их фактического вывоза за пределы РФ

10% - по продовольственным товарам, за исключением деликатесных, а также по товарам детского ассортимента (перечень утвержден в статье 164 НК РФ)

18% - по всем остальным товарам, работам и услугам.

Сумма НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) фиксируется в выставленных покупателям счетах-фактурах, которые регистрируются в книге продаж. Книга продаж ведется для того, чтобы обеспечить получение информации по НДС, начисленному за реализованные продукцию, иные ТМЦ, работы, услуги.

Полученные счета-фактуры от поставщиков, в которых зафиксирована стоимость приобретаемых ТМЦ и сумма НДС подлежат регистрации в книге покупок

Книги продаж и покупок должны быть прошнурованы, пронумерованы, скреплены печатью и подлежат хранению в течение 5 лет.

Важный момент в учете НДС вызван порядком зачета задолженности бюджету по НДС на сумму НДС по приобретенным ТМЦ, принятым работам, услугам, а именно эта задолженность погашается (уменьшается, возмещается) на сумму НДС по принятым к учету ТМЦ (принятым работам, услугам), по которым получены от поставщиков (подрядчиков) счета-фактуры. Данный процесс зачета (уменьшения задолженности бюджету по НДС) называется налоговым вычетом.

Для учета НДС в плане счетов предусмотрено два счета 19 «НДС по приобретенным МЦ» и указанный выше 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таблица 5.2.11

Бухгалтерские записи по учету расчетов по НДС

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
	Начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, услугам), согласно предъявленным покупателям счетов-фактур	90/3	68	500
	Начислен НДС по реализованным материалам, основным средствам нематериальным активам, согласно предъявленным покупателям счетов-фактур	91/2	68	300
	Акцептован счет-фактура поставщика за материалы на покупную стоимость без НДС	10	60	1000
	НДС по приобретенным материалам согласно, акцептованного счета-фактуры поставщика	19	60	180
	Списан НДС по поступившим и оплаченным материалам в уменьшение задолженности бюджету по НДС (произведен налоговый вычет)	68	19	180
	Оплачено с расчетного счета поставщику за приобретенные материалы	60	51	1180
	С расчетного счета перечислен НДС в бюджет	68	51	620