2. Методика складання балансу
Як уже зазначалося, метою складання балансу є надання користувачам інформації про фінансовий стан банку. Баланс дає можливість визначити склад, структуру та ліквідність активів банку, наявність власного і залученого капіталу. На підставі даних балансу можна обчислити сукупність економічних показників та фінансових коефіцієнтів, які використовують для оцінювання фінансової стійкості банку, а також управління банківськими ризиками.
Як наголошувалося, на відміну від підприємств банки складають баланс щоденно. Це означає, що в системі бухгалтерського обліку в банку кожен день здійснюється реєстрація та опрацювання економічної інформації про всі господарські операції, які мали місце протягом дня. Збір та опрацювання економічної інформації про господарські операції в системі бухгалтерського обліку називають обліковим циклом. Отже, обліковий цикл у банку відтворюється кожного робочого дня і завершується складанням балансу.
У банках опрацювання облікової інформації здійснюється майже повністю в автоматизованому режимі з використанням комп'ютерних технологій (автоматизована банківська система). Базовою підсистемою автоматизованої банківської системи є підсистема «Операційний день банку» (ОДБ), упровадження якої для всіх установ банків є обов'язковим. За допомогою інтегрованої комплексної підсистеми ОДБ здійснюється:
реєстрація усіх господарських операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку;
опрацювання бухгалтерської економічної інформації про наслідки цих операцій;
їх відображення в аналітичних особових рахунках;
узагальнення і відображення в синтетичних бухгалтерських регістрах;
складання форм фінансової звітності.
Технологія складання балансу включає кілька етапів і є незмінною. Особливість місячного, квартального та річного балансів полягає в тому, що вони складаються на базі бухгалтерських принципів: принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, а також принципу обачності. Такий підхід передбачає здійснення в останній робочий день місяця, кварталу, року відповідно до встановлених обліковою політикою банку термінів таких регулювальних бухгалтерських проведень:
нарахування процентних доходів за наданими кредитами, цінними паперами у портфелі банку;
нарахування процентних витрат за залученими депозитами та отриманими кредитами;
® накопичення амортизаційних відрахувань, пов'язаних з використанням основних засобів та нематеріальних активів;
відрахування в резерв на покриття втрат від кредитів та під знецінення цінних паперів;
амортизація суми доходів та витрат майбутніх періодів;
амортизація суми неамортизованого дисконту чи премії за цінними паперами в портфелі банку тощо.
Специфічною ознакою регулювальних проведень є те, що вони здійснюються на підставі виконаних за
встановленою формою розрахунків певних сум (суми резерву, амортизаційних відрахувань, нарахованих процентів, амортизації суми ще неамортизованого дисконту чи премії). Методика здійснення розрахунків підлягає затвердженню в установленому чинним законодавством порядку. Процедури щодо складання перелічених регулювальних проведень розглянуто в попередніх розділах (облік кредитних операцій, облік депозитів та інших зобов'язань, облік доходів і витрат тощо).
Розглянемо процес складання балансу на прикладі складання балансу комерційного банку за 31 грудня 2001 р.
Після реєстрації даних про здійснені банком господарські операції, що наведені в первинних документах у підсистемі «Операційний день банку», та здійснення регулювальних проведень, відбувається їх відображення в регістрах аналітичного обліку (особові рахунки) та узагальнення шляхом складання оборотно-сальдової та сальдової відомості.
В оборотно-сальдовій та сальдовій відомості бухгалтерські рахунки розміщені у порядку зростання номерів рахунків. Зверніть увагу: саме зростання номерів рахунків, а не за ознакою активний чи пасивний за характером рахунок.
Зауважимо, що у відомості, а потім і в балансі контрактивні рахунки показують на стороні активних рахунків зі знаком мінус (у дужках), а контрпасивні — на стороні пасивів також зі знаком мінус. Контрарні рахунки розміщені нижче балансових рахунків, до яких вони є регулюючими.
В оборотно-сальдовій відомості наведено окремо дебетові та кредитові обороти за всіма бухгалтерськими рахунками за 31 грудня, а також показано залишки за рахунками на кінець дня 31 грудня.
Залишки (сальдо) за активними рахунками на кінець дня 31 грудня обчислюються за такою методикою:
Дебетові залишки за рахунками на початок дня 31 грудня (дані переносять із попереднього щоденного балансу за ЗО грудня) + Дебетові обороти за рахунками за 31 грудня - Кредитові обороти за рахунками за 31 грудня.
Залишки (сальдо) за пасивними рахунками обчислюються за формулою:
Кредитові залишки за рахунками на початок дня 31 грудня (переносяться з попереднього щоденного балансу) + Кредитові обороти за рахунками за 31 грудня - Дебетові обороти за рахунками за 31 грудня.
У відомості передбачено підрахування проміжних підсумків за класами рахунків. Сальдова відомість є фрагментом оборотно-сальдової відомості. На відміну від оборотно-сальдової відомості вона показує тільки залишки за бухгалтерськими рахунками на кінець дня.
Оборотно-сальдова відомість виконує контрольну функцію за точністю реєстрації та повноти відображення в обліку господарських операцій банку. Оборотно-сальдову відомість ще називають перевірним балансом. Контроль проводиться шляхом досягнення двох типів рівностей.
Перша рівність загальна сума дебетових оборотів за рахунками має дорівнювати загальній сумі кредитових оборотів за рахунками.
Друга рівність: загальна сума сальдо за дебетовими рахунками повинна дорівнювати загальній сумі сальдо за кредитовими рахунками.
Припустимо, що на кінець дня 31 грудня маємо такі залишки за рахунками, що діють у банку (табл. 2).
Таблиця 2
№ балансового рахунка |
Найменування рахунка |
Сальдо |
|||||
ДеЬет |
Кредит |
||||||
1001 1200 |
Банкноти та монета в касі банку Коррахунок у НБУ |
624 2502 |
|
||||
1500 1512 1528 |
Коррахунки, які відкрито в інших банках Кредити овернайт, які надано іншим банкам Нараховані доходи за кредитами, які надано іншим банкам |
3956 15218 3526 |
|
||||
№ балансового рахунка |
Найменування рахунка |
Саль/] |
О |
||||
ДеЬет |
Кредит |
||||||
1591 |
Резерв під заборгованість інших банків |
(715) |
|
||||
1600 1612 1618 |
Коррахунки інших банків Короткострокові депозити інших банків Нараховані витрати за коштами банків |
|
1436 32 930 82 |
||||
Перший клас |
Казначейські та міжбанківські операції |
25111 |
34 448 |
||||
2040 2045 2048 2047 209 240 260 2610 2615 2618 280 2900 |
Короткострокові кредити Довгострокові кредити Нараховані доходи за кредитами, які надано клієнтам Прострочена заборгованість за кредитами, які надано клієнтам Сумнівна заборгованість за кредитами, які надано клієнтам Резерв під заборгованість за кредитами, які надано клієнтам Кошти до запитання Короткострокові депозити Довгострокові депозити Нараховані витрати за строковими депозитами Дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами Кредиторська заборгованість з операцій з клієнтами |
51 438 13 250 7780 3415 460 (1424) 4375 |
29 764 15 832 2800 202 1605 |
||||
Др |
угии клас |
Операції з клієнтами |
79 294 |
50 203 |
|||
321 |
|
Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції |
285 |
|
|||
329 3600 355 |
Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції Інші активи банку Доходи майбутніх періодів Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками |
(15) 372 |
200 |
|
366 |
Субординований борг банку |
|
1250 |
|
Третій клас |
Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання |
642 |
1450 |
|
4400 4409 Четвертий клас |
Основні засоби Знос основних засобів Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи |
4589 (913) 3676 |
0 |
|
50 000 5001 |
Зареєстрований статутний капітал Несплачений зареєстрований статутний капітал |
|
22 000 (3958) |
|
5002 |
Власні акції, що викуплені в акціонерів |
|
(74) |
|
|
|
Загальні резерви банку Загальні резерви Резервні фонди |
|
250 1641 |
|
5030 |
Результати минулих років |
|
2621 |
|
П'ятий клас |
Капітал банку |
0 |
22 480 |
|
60 |
Процентні доходи |
|
14 444 |
|
61 |
Комісійний дохід |
|
2233 |
|
630 |
Дивідендний дохід |
|
|
|
620 |
Результат від торговельних операцій |
|
99 |
|
639 680 |
Інші банківські операційні доходи Непередбачені доходи |
|
662 3 |
|
Шостий клас |
А |
охоби |
0 |
17441 |
70 |
ТІ |
роцентні витрати |
11 810 |
|
71 740 |
Комісійні витрати Витрати на персонал |
87 2545 |
|
|
742 744 |
Витрати на утримання основних засобів Витрати на телекомунікації |
604 2010 |
|
|
77 |
Відрахування в резерви |
243 |
|
|
Сьомий клас |
Витрати |
17 299 |
|
|
Баланс |
|
126 022 |
126 022 |
|
Наявність рівності сальдо дебетових (126 022) та кредитових (126 022) рахунків у відомості свідчить, що всі операції, які здійснені в банку протягом дня, зареєстровані в обліковій системі та правильно відображені за бухгалтерськими рахунками.
Далі на підставі даних відомості відбувається складання щоденного балансу.
Переходу до балансу передує закриття рахунків доходів і витрат та обчислення в системі бухгалтерських рахунків фінансового результату за поточний рік, який до його затвердження відображають за рахунком 504 «Результати минулого року, що очікують на затвердження» в складі п'ятого класу «Капітал банку». Кредитове сальдо за рахунком свідчить, що банк одержав прибуток, який і є основним джерелом зростання власного капіталу. Наявність дебетового сальдо показує, що банк отримав збиток. Сума збитку відображається і в балансі і в звіті про фінансові результати зі знаком мінус (у дужках) і призводить до зменшення власного капіталу.
Наведений вище приклад звіту демонструє, що банк одержав чистий прибуток на суму 142 тис. грн (Доходи - Витрати = 17 441 - 17 299 = 142). Унаслідок цього має місце зростання власного капіталу, що і підтверджують дані наведеного нижче балансу.
Щоденний (щомісячний) баланс складається відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України. Баланс має три частини:
баланс активів та зобов'язань і капіталу;
доходи та витрати;
позабалансові рахунки.
Розглянемо форму денного балансу, складеного шляхом перегрупування рахунків, наведених у сальдовій відомості.
Перегрупування рахунків проводиться відповідно до елементів балансу, а саме: активи; зобов'язання та власний капітал. У межах елементів балансу бухгалтерські рахунки об'єднують відповідно до структурних одиниць плану рахунків: за класами, розділами, групами.
Для спрощення сприйняття балансу демонструємо тільки його першу (базову) частину (табл. 3).
У балансі банку передбачено проміжні підрахунки відповідно до видів активів, зобов'язань та джерел власного капіталу, які обліковуються окремо за кожною групою, розділом та класом рахунків, а також підбиття загальних підсумків за елементами балансу: активи, зобов'язання та капітал. Особливістю балансу є рівність підсумкових сум активу та пасиву, тобто підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов'язань та власного капіталу: 108 723 = 86 101 + 22 622 (А = 3 + К).
Таблиця З
БАЛАНС АКБ «РОСТОК» за 31 грудня 2009 р., тис, грн
РАХУНКИ |
Усього |
||
БАЛАНСОВІ РАХУНКИ |
|
||
АКТИВИ |
|
||
Класи перший — четвертий: |
624 |
||
100 Банкноти та монети |
624 |
||
10 Готівкові кошти |
624 |
||
1200 Коррахунок у НБУ |
2502 |
||
120 Кошти до запитання в НБУ |
2502 |
||
12 Кошти в НБУ |
2502 |
||
1500 Коррахунки, які відкрито в інших банках |
3956 |
||
150 Кошти до запитання в інших банках |
3956 |
||
1521 Кредити овернайт, які надано іншим банкам |
15218 |
||
1528 Нараховані доходи за кредитами, які надано банкам |
3526 |
||
152 Кредити, які надано іншим банкам |
18 744 |
||
1591 Резерв під стандартну заборгованість інших банків |
(715) |
||
159 Резерв під заборгованість інших банків |
(715) |
||
15 Кошти в інших банках |
21 985 |
||
Перший клас. Казначейські та міжбанківські операції |
25 111 |
||
2040 Короткострокові кредити |
51 438 |
||
2045 Довгострокові кредити |
13 250 |
||
2047 Прострочена заборгованість за кредитами |
3415 |
||
2048 Нараховані доходи за кредитами |
7780 |
||
204 Кредити СГД за внутрішніми торговельними операціями |
76 343 |
||
2094 Сумнівна заборгованість за кредитами СГД за внутрішніми торговельними операціями |
460 |
||
209 Сумнівна заборгованість за кредитами СГД 20 Кредити, які надано СГД |
460 76 803 |
||
РАХУНКИ |
Усього |
||
2400 Резерв під нестандартну заборгованість із кредитів |
(1424) |
||
240 Резерв під заборгованість із кредитів |
(1424) |
||
24 Резерв під заборгованість із кредитів |
(1424) |
||
Другий клас. Операції з клієнтами |
75 381 |
||
3202 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком, випущені банком, у портфелі банку на інвестиції |
285 |
||
3290 Резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції |
(15) |
||
32. Цінні папери в портфелі банку на інвестиції |
270 |
||
355 Дебіторська заборгованість із розрахунків з працівниками |
372 |
||
Третій клас. Операції з цінними паперами та інші активи |
642 |
||
4400 Основні засоби |
4589 |
||
4409 Знос основних засобів |
(913) |
||
440 Операційні основні засоби |
3676 |
||
Четвертий клас. Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи |
3676 |
||
АКТИВИ УСЬОГО |
108 723 |
||
ПАСИВИ |
|
||
ЗОБОВ'ЯЗАННЯ |
|
||
Класи перший—четвертий |
|
||
1600 Коррахунки інших банків 160 Кошти до запитання інших банків |
1436 1436 |
||
1612 Короткострокові депозити інших банків |
32 930 |
||
1618 Нараховані витрати за коштами банків |
82 |
||
161 Строкові депозити інших банків |
33 012 |
||
16 Кошти інших банків |
34 448 |
||
Перший клас. Казначейські та міжбанківські операції |
34 448 |
||
2600 Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності (СГД) |
29 764 |
||
260 Кошти до запитання СГД |
29 764 |
||
2610 Короткострокові депозити СГД |
15 832 |
||
2615 Довгострокові депозити СГД |
2800 |
||
РАХУНКИ |
Усього |
||
2618 Нараховані витрати за строковими депозитами |
202 |
||
261 Строкові кошти СГД |
18 834 |
||
26. Кошти клієнтів банку |
48 598 |
||
290 Кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами |
1605 |
||
29 Кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами |
1605 |
||
Другий клас. Операції з клієнтами |
50 203 |
||
3600 Доходи майбутніх періодів |
200 |
||
366 Субординований борг банку |
1250 |
||
36 Інші пасиви банку |
1450 |
||
Третій клас. Операції з цінними паперами та інші зобов'язання |
1450 |
||
ЗОБОВ'ЯЗАННЯ УСЬОГО |
86 101 |
||
КАПІТАЛ (власний) |
|
|
|
5000 Зареєстрований статутний капітал |
22 000 |
|
|
5001 Несплачений статутний капітал |
(3958) |
|
|
5002 Власні акції, що викуплені в акціонерів |
(74) |
|
|
500 Статутний капітал банку |
17 968 |
|
|
5020 Загальні резерви банку |
250 |
|
|
5021 Резервні фонди |
1641 |
|
|
502 Загальні резерви банку |
1891 |
|
|
503 Результати минулих років |
2621 |
|
|
504 Прибуток минулого року, що очікує на затвердження |
142 |
|
|
50 Статутний капітал та інші фонди банку |
22 622 |
|
|
П'ятий клас. Усього капітал банку |
22 622 |
|
|
ПАСИВИ УСЬОГО (зобов'язання + капітал) |
108 723 |
|
|
Банківський щоденний (щомісячний) баланс, складений за всіма діючими бухгалтерськими рахунками четвертого порядку налічує залежно від розміру банку та обсягу операцій від 200 до 600 і більше рахунків. Він є деталізованим, розгорнутим. Однак у такому форматі щоденний (місячний) баланс є малочитабельним і малопристосованим для експрес фінансового аналізу. Тому в банках передбачено складання квартального та річного балансових звітів за іншим форматом.
Балансові звіти складаються за агрегованими рахунками, які називають статтями. Кожна стаття балансового звіту — це агрегований об'єкт фінансового обліку. Виокремлення статей у балансовому звіті підпорядковане вимогам МСБО-ЗО «Розкриття інформації у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ» і насамперед залежить від суттєвості інформації, яка необхідна користувачам для прийняття економічних рішень. Сума статті обчислюється шляхом об'єднання певних бухгалтерських рахунків четвертого порядку, які відображені у щоденному балансі, за ознакою їх економічного змісту, відповідно до вимог стандартів з бухгалтерського обліку.
Розглянемо приклад річного балансового звіту, складеного на підставі щоденного балансу (табл. 4).
Таблиця 4
БАЛАНСОВИЙ ЗВІТ АКБ «РОСТОК» за 31 грудня 2009 р.
№ |
Активи |
31.12.2001 р. |
31.12.2000 р. |
1 |
Кошти та залишки в НБУ |
3126 |
4193 |
2 |
Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються НБУ |
|
|
3 |
Кошти в інших банках |
18 459 |
18 844 |
4 |
Цінні папери на продаж |
|
|
5 |
Кредити та заборгованість клієнтів |
67 139 |
41 700 |
6 |
інвестиційні цінні папери |
270 |
11 |
7 |
Довгострокові вкладення в дочірні та асоційовані компанії |
|
|
8 |
Основні засоби та нематеріальні активи |
3676 |
4930 |
9 |
Нараховані доходи до отримання |
11 306 |
12 980 |
10 |
Інші активи |
4747 |
3064 |
11 |
Усього активів |
108 723 |
85 722 |
№ |
Активи |
31.12.2001 р. |
31.12.2000 р. |
|
Зобов'язання |
|
|
12 |
Кошти банків |
34 366 |
18 981 |
13 |
Кошти клієнтів |
48 396 |
48 361 |
14 |
Інші депозити |
0 |
0 |
15 |
Боргові цінні папери, емітовані банком |
0 |
0 |
16 |
Нараховані витрати до сплати |
284 |
494 |
17 |
Інші зобов'язання |
3055 |
5171 |
18 |
Усього зобов'язань |
86 101 |
73 007 |
|
Власний капітал |
|
|
19 |
Статутний капітал |
18 042 |
8542 |
20 |
Капіталізовані дивіденди |
0 |
0 |
21 |
Акції, що викуплені в акціонерів |
(74) |
(339) |
22 |
Емісійні різниці |
0 |
0 |
23 |
Резерви |
1891 |
1241 |
24 |
Результати переоцінки |
|
|
25 |
Нерозподілений прибуток |
2763 |
3271 |
26 |
Усього власного капіталу |
22 622 |
12 715 |
27 |
Усього пасивів |
108 723 |
85 722 |
Потрібно звернути увагу, що у річному балансовому звіті залишки за статтями показують за два звітні періоди: поточний та попередній. Обчислення значення статей балансового звіту здійснюється за методикою, затвердженою Національним банком України (табл. 5).
В узагальненому вигляді техніка розрахунку суми кожної статті балансового звіту подана в таблиці «Кореляція статей балансового звіту з рахунками плану рахунків».
Розкриття економічного змісту інформації щодо окремих статей балансу надається у примітках, які включені до компонентів річного фінансового звіту банку.
Таблиця 5
КОРЕЛЯЦІЯ СТАТЕЙ БАЛАНСОВОГО ЗВІТУ З РАХУНКАМИ ПЛАНУ РАХУНКІВ
Рядок |
Найменування статті |
Розрахунок статті (рахунки) |
|||
|
АКІИВИ |
|
|||
1 |
Кошти та залишки в НБУ |
Розділ 10, рахунки 1200, 1203, 1207, 1211, 1212 |
|||
2 |
Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються Національним банком України |
Рахунки 1410—1417, 1420—1427, 1430—1437, (1490), 1440—1447, (1491) |
|||
3 |
Кошти в інших банках |
Рахунки 1500, 1505, 1510—1517, 1580, 1581, 1589, (1590, 1591) |
|||
4 |
Цінні папери на продаж |
Сума залишків за рахунками 3110— 3114, (3116), 3117 (рахунок 3190) |
|||
5 |
Кредити та заборгованість клієнтів |
Рахунки 2000, 2010, 2020, (2026), 2027, 2030, 2037, 2040—2047, 2050—2057, 2061—2062, 2065—2067, 2070—2071, 2073—2075, 2090—2096, 2099—2107, 2110—2117, 2190—2191, 2198—2202, 2205, 2210—2211, 2213—2214, 2299, (2400—2401) Аналітичні рахунки балансових рахунків 2076—2077, 2097, 2206—2207, 2216—2217, 2290— 2291 |
|||
6 |
Інвестиційні цінні папери |
Рахунки 3202—3203, 3205—3210, 3214, (3216), 3217, (3290) |
|||
7 |
Довгострокові інвестиції до асоційованих компаній і дочірніх установ |
Сума рахунків розділу 41 за історичною вартістю Рахунки розділу |
|||
8 |
Основні засоби та нематеріальні активи |
Рахунки 4300, 4309, 4310, 4320, 4400, 4409, 4430—4431, 4500, 4509, 4530 |
|||
9 |
Нараховані доходи до отримання |
Рахунки 1208, 1218, 1418, 1428, 1438, 1448, 1508—1509, 1518—1519, 1528— 1529, 1780, 1790, 2008, 2018, 2028— 2029, 2038—2039, 2048—2049, 2058— 2059, 2068—2069, 2078—2079, 2108— 2109, 2118—2119, 2208—2209, 2218— 2219, 2480, 2490, 3108, 3118—3119, 3208, 3218—3219, 3599 Група рахунків 357, аналітичний рахунок балансового рахунка 3589 |
|||
10 |
Інші активи |
Розділ 11, 34, група рахунків 181, 188, (189), 288, (289), 355, рахунки 2800— 2801, 2805—2806, 2809, 2920А, 2924А, 3500, 3510—3511, 3519—3522, 3540— 3542, 3548, 3580,(3590) 3710, 3810А |
|||
11 |
Усього активів |
Рядок 11 = 1+ 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + + 7 + 8+9+10 |
|||
|
ЗОБОВ'ЯЗАННЯ |
|
|||
12 |
Кошти банків |
Рахунки 1300, 1310—1317, 1322, 1327, 1332, 1335, 1600, 1605, 1610—1615, 1620—1625 |
|||
13 |
Кошти клієнтів |
Суми рахунків 2600—2606, 2610— 2615, 2700—2701, 2706, 2620—2626, 2630, 2635, 2502, 2512—2514, 2520— 2526, 2530—2531, 2540—2546, 2550— 2555, 2560—2565, 2570—2571, 2900— 2906, 2909, 2920П, 2924П |
|||
14 |
Інші депозити |
Рахунки 2907—2908, 3320, (3326), 3327 |
|||
15 |
Боргові цінні папери, емітовані банком |
Сума рахунків 3300—3307 |
|||
16 |
Нараховані витрати до сплати |
Рахунки 1308, 1318, 1328, 1338, 1608, 1618, 1628, 2518, 2528, 2538, 2548, 2558, 2568, 2608, 2618, 2628, 2638, 2708, 3308, 3328, 3652, 3654, 3659, 3668, група рахунків 367 |
|||
17 |
Інші зобов'язання |
Рахунки 3600, 3620—3622, 3630— 3631, 3650—3651, 3653, 3658, 3660, 3690, 3720, 3810П, 3811 Група рахунків 191, 361, 364, аналітичний рахунок балансового рахунка 3699 |
|||
18 |
Усього зобов'язань |
Рядок 18 = 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + + 17 |
|||
|
ВЛАСНИИ КАПІТАЛ |
|
|||
19 |
Статутний фонд |
Рахунки 5000, (5001) |
|||
20 |
Капіталізовані дивіденди |
Рахунок 5003 |
|||
21 |
Акції, викуплені в акціонерів |
(Рахунок 5002) |
|||
22 |
Ьмісійні різниці |
Рахунок 5010 |
|||
23 |
Резерви |
Рахунки 5020, 5021 |
|||
24 |
Результати переоцінки |
Рахунки 5100, 5101 |
|
||
25 |
Нерозподілений прибуток |
Сума груп рахунків 503 та 504 |
|
||
26 |
У тому числі сума переоцінки у разі вибуття необоротних активів |
Аналітичний рахунок балансового рахунка 5040 |
|
||
27 |
Усього власного капіталу |
Рядок 27 = 19 + 20 + 21 + 22 + 23 + + 24 + 25 |
|
||
28 |
Усього пасивів |
Рядок 28 = 18 + 27 |
|
||
к/уО вМ, іГ си-іі^.
Звіт про фінансові результати призначений для обчислення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Вивчаючи параграф 1.2 розділу 1, ви вже ознайомилися з призначенням цього звіту та усвідомили, яке місце він посідає у системі фінансової звітності. Цей звіт є своєрідним ланцюгом між балансами початку та кінця звітного періоду. Головна мета звіту про фінансові результати — продемонструвати менеджерам та зовнішнім користувачам, які доходи отримав банк та які він мав витрати за певний звітний (обліковий період). Отже, зазначений звіт стосується лише певного періоду. Банки складають звіт про фінансові результати за такі звітні періоди: місяць; квартал; рік.
Місячний і квартальний звіти є проміжними, а річний Звіт про фінансові результати — кінцевим. Він демонструє остаточно одержаний банком за рік фінансовий результат від діяльності: чистий прибуток або збиток.
Методика складання місячного звіту має певні відмінності від методики складання квартального та річного звіту про фінансові результати. Зупинимося на розгляді цих особливостей.
Місячний звіт має назву «Звіт про прибутки та збитки банку». Головна його особливість полягає в тому, що він складається за схемою бухгалтерських рахунків для обліку доходів та витрат, які передбачені в шостому та сьомому класах плану рахунків комерційного банку, наростаючим підсумком з початку року. Цей звіт складається у форматі вертикальної таблиці, яка структурно включає три частини: доходи; витрати; чистий прибуток (збиток).
Місячний звіт про прибутки та збитки складається на базі даних оборотно-сальдової відомості (сальдової відомості) за рахунками третього порядку (групами рахунків), які входять до складу бухгалтерських рахунків шостого та сьомого класів. Доходи та витрати показують у зазначеному звіті згідно з класифікацією рахунків для їх обліку у шостому та сьомому класах плану рахунків. У зазначений звіт переносяться кредитові залишки за рахунками шостого класу і дебетові залишки за рахунками сьомого класу. Формою звіту передбачено визначення проміжних підсумків за рахунками другого порядку (розділами). Показник чистого прибутку (збитку) обчислюється як різниця між сумою сукупних доходів та сумою сукупних витрат (142 = 17 441 - 17 299). Рахунки доходів та витрат закриваються тільки один раз на рік в останній робочий день року. Протягом року в проміжних звітах про фінансові результати визначений поточний чистий прибуток (збиток) звітного періоду відображається наростаючим підсумком з початку року на тимчасовому рахунку «Поточний фінансовий результат». Розглянемо приклад місячного звіту про прибутки та збитки АКБ «Росток», складеного за даними сальдової відомості, яка наведена у табл. 6.
Квартальний та річний звіти про фінансові результати складаються за методом послідовного розрахунку фінансового результату за звітний період.
Таблиця 6
звг