План

Вступ

Реферат

Сторінки: 51

Формули: 1

Схеми: 7

Таблиці: 15

Використана література: 20

Ключові слова: прибуток, збиток, види діяльності, система бухгалтерського обліку, фінансовий результат, основна діяльність, операційна діяльність, фінансові операції, інша звичайна діяльність, надзвичайні події, нерозподілений прибуток, доходи, витрати, субрахунок, рахунок, підприємство, дебет, кредит. Об’єкт дослідження - методика вивчення фінансових результатів діяльності підприємства. Мета дослідження - вивчення бухгалтерського обліку прибутків і збитків підприємства, теоретичне обґрунтування формування фінансових результатів, а також формування висновків і узагальнень,розробка рекомендацій щодо покращення облікового процесу.

Мета курсової роботи передбачає виконання таких завдань:

• дослідити поняття фінансових результатів та завдання їх обліку;

• проаналізувати облік фінансових результатів основної діяльності;

• дослідити облік результатів фінансових операцій;

• охарактеризувати облік результатів від іншої звичайної діяльності;

• дослідити облік результатів надзвичайних подій.

Методи дослідження – теоретичні. Результат дослідження - обґрунтовано напрями удосконалення обліку фінансових результатів, охарактеризовано поняття фінансових результатів, облік використання прибутку підприємства, проведено характеристику рахунка 79 «Фінансові результати», розглянуто види фінансових результатів діяльності (результат від основної діяльності, результат фінансових операцій, результат від іншої звичайної діяльності, результат надзвичайних подій).

Ділова активна діяльність підприємства характеризується фінансовими результатами, зокрема прибутком, отриманим від підприємницької діяльності (виробничої, торговельної) інвестиційної та інших. Прибуток і його використання є інтегрованим показником життєдіяльності підприємства, оскільки від його розмірів залежить оплата праці працівників, розрахунки з бюджетом, створення власних заохочуваних фондів стимулювання та розвитку підприємства. Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (послуг, товарів). Крім того, підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також мати доходи та збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності. Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут. На підприємстві можливі доходи, втрати, які не пов’язані з реалізацією продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитків – це фінансові результати, отримані від інвестиційної та фінансової діяльності, а також результати які пов’язані з надзвичайними подіями. З прийняттям в Україні національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку постала необхідність розробки методології обліку та методики визначення фінансових результатів діяльності, орієнтованої на міжнародний досвід та національні традиції. Але вивчення зарубіжної методології обліку доходів і фінансових результатів діяльності та її адаптація до вітчизняних умов – процес досить складний і не завжди вдалий. Проблеми обліку, пов’язані з формуванням фінансових результатів діяльності, постійно знаходились в центрі уваги вчених – економістів. Серед видатних зарубіжних вчених, що здійснили вагомий внесок у висвітлення питань формування та визначення фінансових результатів в бухгалтерському обліку на різних історичних етапах, слід назвати: італійських представників Л.Пачолі, А.Пієтро, Л.Флорі; французьких вчених – Б.Ф.Баррема, Л.Батардона, Л.Сея; німецьких вчених – Й.Бетге, Ф.Гертца, В.Зомбарта. Значний внесок у розвиток теорії бухгалтерського обліку, зокрема дослідження питань обліку доходів і фінансових результатів діяльності, зробили українські вчені: Ф.Ф.Бутинець, В.В.Сопко, П.Т.Саблук, В.П.Ярмоленко, А.М.Герасимович, В.Г.Лінник, Б.І.Валуєв. Облік фінансових результатів є однією з важливих ділянок роботи бухгалтера. Він формує інформацію щодо доходів і витрат підприємства за їх видами, передбачає нарахування і перерахування податків, які надходять у державний бюджет України.

1. Поняття фінансових результатів та відображення їх в обліку.

1.1 Поняття фінансових результатів.

Поняття фінансових результатів діяльності трактується в П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» .

Фінансовий результат діяльності підприємства характеризується показником прибутку або збитку. Отримання прибутку є основною метою будь-якої підприємницької діяльності. Від розміру отриманого прибутку залежать формування власного капіталу, виконання зобов'язань перед бюджетом, фінансування інвестицій, а також платоспроможність підприємства. Прибуток як головний показник ефективності діяльності підприємства виступає і як критерій визначення рівня виплат дивідендів, як визначальний фактор при встановленні рівня заробітної плати і винагороди адміністрації.

Обсяг прибутку підприємство одержує від основної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Завдання бухгалтерського обліку фінансових результатів полягає у визначенні кількісних і якісних параметрів фінансового результату: прибуток чи збиток; формування даних щодо фінансових результатів для потреб складання фінансової звітності й податкових декларацій; інформаційне забезпечення порядку розподілу прибутку та здійснення операцій щодо розрахунків за сумами належних до бюджету податків та обов'язкових платежів, з акціонерами та засновниками за нарахованими їм дивідендами, формування резервів власного капіталу тощо.

Загальне визначення прибутку зводиться до збільшення капіталу в результаті ведення господарської діяльності. Однак у бухгалтерському обліку перевагу надають терміну "чистий прибуток", що визначається як різниця між чистими доходами і валовими витратами.

Для обліку фінансових результатів використовують рахунки 79 "Фінансові результати" та 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Якщо рахунок 79 "Фінансові результати" є номінальним і на кінець звітного періоду закривається (сальдо немає), то рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" є пасивним і його сальдо відображається в балансі. На рахунку 79 "Фінансові результати" обліковуються на окремих субрахунках результати основної діяльності, фінансових операцій, іншої звичайної діяльності, надзвичайних подій. Основні вимоги до визнання складу та оцінки доходу викладені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 15 "Дохід" та П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Як зазначалося вище, сума отриманого прибутку відображається на рахунку 79 "Фінансові результати" за кредитом. Це сума чистого прибутку, оскільки нараховані податки й обов'язкові платежі з реалізації (продажу) на користь бюджету були враховані попередньо на рахунку 70 "Доходи від реалізації" до моменту перенесення його сальдо на рахунок 79 "Фінансові результати", а податок на прибуток був врахований на рахунку 98 "Податки на прибуток", а потім також відображений за дебетом рахунка 79 "Фінансові результати".

Щодо податку на прибуток, слід зазначити, що це обов'язковий платіж до бюджету, який сплачують всі підприємства незалежно від форм власності з прибутку від господарської діяльності підприємства. Обчислення податку на прибуток здійснюється у відсотках до фактично отриманого підприємством прибутку за розрахунками податкової декларації і встановленою державою ставкою податку. Для складання податкової декларації бухгалтерія веде податковий облік. Для обліку належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведуть рахунок 98 "Податок на прибуток". За дебетом цього рахунка відображається нарахована сума податку на прибуток, а за кредитом — включення її до фінансових результатів на рахунку 79 "Фінансові результати".

Визначений фінансовий результат за рахунком 79 "Фінансові результати" переносять на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", при цьому дебетують рахунок 79 "Фінансові результати" і кредитують рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

На рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За кредитом рахунка відображають отримання та збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом — збитки та використання прибутку. Облік на рахунку ведуть за субрахунками 441 "Прибуток нерозподілений", 442 "Непокриті збитки", 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" наростаючим підсумком з початку року — до його розподілу та списання після закінчення звітного року. Це відповідає встановленому порядку складання фінансової та податкової звітності.

У міру отримання прибутку підприємство використовує його відповідно до засновницьких документів і чинного законодавства. Так, акціонерні товариства за рахунок прибутку нараховують дивіденди, тобто частково розподіляють між акціонерами раніше накопичені прибутки, здійснюють виплати за раніше емітованими облігаціями тощо. Частина прибутку може, за рішенням засновників або акціонерів, бути спрямована на поповнення статутного або резервного капіталу підприємства. При цьому дебетують рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" і кредитують, відповідно, рахунки 67 "Розрахунки з учасниками", 40 "Статутний капітал", 43 "Резервний капітал" та ін. Підприємство за різних обставин може завершити звітний період зі збитками. Сума збитків відображається на окремому субрахунку і списується за рахунок раніше накопиченого нерозподіленого прибутку, а якщо його недостатньо — за рахунок резервного, пайового чи додаткового капіталу. На підприємствах, де відсутні такі джерела, непокритий збиток відображають у балансі в дужках у складі власного капіталу та вираховують його із загального підсумку.

Обліком фінансових результатів та їх розподілом і списанням завершується бухгалтерський облік господарських процесів. Прибуток є головним фінансовим показником господарської діяльності підприємства, його ефективності, прибутковості й платоспроможності. Обсяг та структуру прибутку, його формування та використання можна визначити завдяки методам бухгалтерського обліку. Показник прибутку є об'єктом всебічного економічного аналізу, зокрема факторного, для чого використовують різні економіко-статистичні методи та економіко-математичне моделювання.

Як правило прибутком вважається перевищення сукупних доходів над сукупними витратами. Валовий (сукупний) доход (без податку на додану вартість) порівнюється з витратами на виробництво продукції, що можна виразити формулою:

П=Вд-С

Де П - прибуток;

Вд - валові доходи;

С - собівартість продукції.

Проте, таке визначення мало про що говорить до того часу, поки не буде уточнено методику розрахунку валових доходів, яка регламентує поняття доходу і його часу виникнення, з одного боку, та склад витрат на виробництво продукції, - з іншого. Це означає, що потрібно домовитися (встановити правила) про визначення й структуру доходів і витрат із метою встановлення розміру прибутку. Такий порядок забезпечує однаковий підхід до формування прибутку в усіх галузях економіки України.

Облік витрат і доходів регламентується стандартами бухгалтерського обліку: 15 «Доход» та 16 «Витрати».

Якими б добрими не були стандарти, в них відображено суб’єктивний підхід до складу витрат і доходів, а тому прибуток, визначений за правилами українського законодавства, не збігається з прибутком, визначеним за методологією інших країн. Крім того прибуток, який виявлено таким чином, не означає приросту багатства підприємства – збільшення його активів.

Альтернативою такій методології може бути, наприклад, приріст активів, який визначається як різниця між підсумком активу балансу і зобов’язань підприємства на певну дату.

Для відображення прибутку в обліку потрібно дотримуватися вимог стандартів бухгалтерського обліку, якими передбачені найсуттєвіші принципи формування витрат і доходів (табл. 1).

Таблиця 1

Порівняння вимог стандартів бухгалтерського обліку

Вимоги стандарту 15 "ДОХОД"	Вимоги стандарту 16 "ВИТРАТИ"
1. Термін "доход" – не визначено	1. Термін "витрати" – не визначено
2. Визнання – під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу від господарської діяльності підприємства, якщо оцінка доходу може бути достовірно визначена	2. Визнання – витрати звітного періоду пов'язані зі зменшенням активів або збі­льшення зобов'язань, що зумовлює зме­н­шення власного капіталу від госпо­дар­ської діяльності підприємства, якщо ці витрати можуть бути достовірно оцінені
3. Не визначаються доходами: – податок на додану вартість, акциз, інші податки і платежі до бюджету й позабюджетних фондів; – надходження за договорами комісії, агентськими та іншими угодами на користь комітента, принципала тощо; – сума попередньої оплати за продукцію, роботи і послуги; – сума авансу в рахунок оплати продукції, робіт і послуг; – сума завдатку під заставу або для погашення позики; – надходження, що належать іншим особам; – надходження від первинного розміщення цінних паперів.	3. Не визначаються витратами: – платежі за договорами комісії, агентськими та іншими угодами на користь комітента, принципала тощо; – попередня (авансова) оплата запасів, робіт і послуг; – погашення одержаних послуг; – інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не відповідають принципу визнання; – витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень стандартів обліку.
4. Умови визнання доходів: – покупцеві передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію, роботи і послуги; – підприємство надалі не здійснює контроль та управління реалізованою продукцією (роботами, послугами); – сума доходу може бути достовірно визначена; – є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод, а витрати можуть бути достовір­но визначені. Доход визнається, якщо дотримано всіх умов, наведених вище.	4. Умови визнання витрат: – витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені; – при неможливості прямо пов'язати витрати з доходом певного періоду, вони відображаються у складі витрат того періоду, коли виникли; – якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом розподілу його вартості між окремими періодами.
5. Класифікація доходів: – доход (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг; – інші операційні доходи; – фінансові доходи; – інші доходи; – надзвичайні доходи. Доход із надання послуг визнається виходячи зі ступеня завершеності надання послуг, тому сума витрат відображається в обсязі пропорційному до наданих послуг.	5. Класифікація витрат: – виробнича собівартість: – прямі матеріальні витрати; – прямі витрати на оплату праці; – інші прямі витрати; – загальновиробничі витрати; – загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати; – адміністративні витрати; – витрати на збут; – інші операційні витрати; – фінансові витрати; – втрати від участі в капіталі; – інші витрати звичайної діяльності; – надзвичайні витрати.

Облік фінансових результатів узагальнює дані про формування прибутків чи збитків на рахунку 79 «Фінансові результати», у якому виділяються такі субрахунки:

• 791 «Результат основної діяльності»

• 792 «Результат фінансової діяльності»

• 793 «Результат іншої звичайної діяльності»

• 794 «Результат надзвичайних подій»

Основною діяльністю (звичайною, операційною) називається діяльність підприємства, яка вказана у статуті й спрямована на підтримку його функціонування. До операційної діяльності відноситься будь – яка діяльність, крім інвестиційної та фінансової.

Інвестиційною називається діяльність, пов’язана з придбанням та реалізацією необоротніх активів, а також із фінансовими інвестиціями, які не відносяться до еквівалентів грошових засобів.

Фінансовою називається діяльність, пов’язана з придбанням цінних паперів та інших активів, які утримуються підприємством з метою, збільшення прибутку, зростання власного капіталу або інших вигод для інвестора.

Надзвичайна діяльність викликана обставинами непереборної сили (стихії, форс-мажорні обставини (страйки, війни), природні, техногенні катастрофи). Їх передбачити неможливо, але вони впливають на результати діяльності, підприємства тому знаходять відображення в обліку.

На субрахунку 791 «Результати основної діяльності» ведеться облік доходів, витрат і фінансових результатів від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг та іншої операційної діяльності.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів і витрат.

Рисунок 1 показує, яким чином формується прибуток від реалізації продукції, робіт чи послуг на будь-якому промисловому підприємстві. В дебет субрахунки 791 відносяться тільки витрати, пов'язані з формуванням собівартості продукції (виробничі витрати), адміністративні витрати, витрати на збут та інші витрати операційної діяльності (витрати невиробничої сфери), які зменшують фінансовий результат.

Рис. 1. Формування прибутку або збитків від основної діяльності [19, 457]

Отже, прибуток – сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними витрати. Збитки – перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання яких здійснені ці витрати.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат.

В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності та включає:

• Чистий дохід (виручку) від реалізації продукції (товарів, послуг);

• Валовий прибуток (збиток);

• Фінансові результати від операційної діяльності;

• Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування;

• Фінансові результати від звичайної діяльності;

• Фінансові результати від надзвичайної діяльності;

• Чистий прибуток (збиток).

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів, знижок тощо.

Різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції називається валовим прибутком (збитком).

Що стосується фінансового результату від операційної діяльності, то він визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку). Іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.

А фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат.

Фінансовий результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку.

Окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності відображаються невідшкодовані збитки та прибутки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожежі, техногенних аварій тощо).

Остаточний фінансовий результат – чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період.

Розмір та характер прибутків і збитків за кожний період діяльності підприємства є найважливішими підсумковими показниками їх роботи.

2. Облік використання прибутку підприємства.

В усіх підприємствах основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності є прибуток. Порядок використання прибутку визначає власник підприємства або уповноважений ним орган згідно із статутом підприємства.

За рахунок прибутку, в першу чергу, по встановлених нормативах здійснюються розрахунки з бюджетом, формуються цільові фонди на підприємстві.

Чистий прибуток, одержаний товариством як результат його господарської діяльності після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, спрямовується на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами учасників товариства.

Сума, що залишилася, спрямовується на формування фондів підприємства, а саме:

• Резервного фонду не менше 25% статутного капіталу товариства. Він використовується для покриття витрат, пов’язаних з відшкодуванням збитків та позапланових витрат. Резервний фонд створюється шляхом щорічних відрахувань у розмірі не менше 5 % чистого прибутку товариства до одержання необхідної суми. Кошти фонду зараховуються на спеціальний рахунок в установі банку. Рішення про використання коштів фонду приймається зборами учасників товариства;

• Фонду сплати дивідендів. Розмір планової і нарахованої за рік суми грошових коштів цього фонду затверджується зборами учасників товариства;

• Фонду соціально-культурного розвитку, який формується і використовується відповідно до рішень затверджених зборами учасників товариства.

У разі потреби підприємство може формувати інші фонди.

Збитки, що можуть виникнути в результаті діяльності товариства, покриваються з резервного фонду, а у разі недостатності – з інших фондів, створених на підставі установчих документів.

Кінцевий фінансовий результат підприємства визначається як різниця між різними видами доходів, які обліковуються за кредитом рахунку 79 "Фінансові результати", і відповідно, витратами, які обліковуються за дебетом даного рахунку (рис.2.).

У випадку, якщо кредитовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" більше за дебетовий, то підприємство на суму різниці отримує нерозподілений прибуток звітного періоду. Якщо дебетовий оборот рахунку 79 "Фінансові результати" перевищує кредитовий, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходу, то підприємство на суму різниці має непокритий збиток.

Облік нерозподіленого прибутку (непокритого) збитку.

Нерозподілений прибуток – це сума чистого прибутку, нерозподіленого у вигляді дивідендів між акціонерами і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) є складовою частиною власного капіталу, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Для обліку нерозподіленого прибутку або непокритих збитків передбачено пасивний рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". На цьому рахунку ведуть облік нерозподіленого прибутку та непокритих збитків, а також суми прибутку поточного та минулого року, що використаний у звітному році.

Кредитове сальдо рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" означає наявність нерозподіленого прибутку, дебетове сальдо - непокритого збитку.

Із закриттям рахунку 79 "Фінансові результати" на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" при підготовці річної фінансової звітності та покриттям за рахунок нерозподіленого прибутку звітного періоду (або минулих років) збитків звітного періоду (або минулих років) тісно пов'язане поняття реформації балансу. Сальдо рахунку 79 "Фінансові результати" після реформації балансу буде нульовим. Для відображення розглянутих операцій у бухгалтерському обліку здійснюються наступні записи (табл.).

Таблиця. 2. Облік чистого прибутку (збитку)

Якщо суми нерозподіленого прибутку минулих років недостатньо для покриття збитку звітного періоду, то він покривається за рахунок резервного або додаткового капіталу (за винятком сум дооцінки майна при переоцінці).

Фінансовий результат, який призводить до збільшення власного капіталу (тобто прибуток) може залишатися нерозподіленим протягом певного періоду. Однак, частіше його розподіляють за напрямами майбутнього використання, які визначає власник (власники, учасники) підприємства або уповноважений ним орган згідно з установчими документами.

Чистий прибуток, одержаний підприємством після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, може розподілятися на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі, обумовленому зборами акціонерів, поповнення статутного капіталу, створення резервного капіталу тощо.

Можливість збільшення розміру статутного капіталу підприємства передбачена Законом України "Про господарські товариства", згідно з яким підприємство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного капіталу. Зміна розміру статутного капіталу підприємства повинна супроводжуватися внесенням відповідних змін до установчих документів.

Згідно із Законом України "Про господарські товариства" товариства повинні створювати резервний (страховий) капітал у розмірі, встановленому засновницькими документами, але не менше 25 % статутного капіталу, з метою покриття можливих непередбачених і отриманих збитків й понесених втрат у майбутньому, для виплати дивідендів за привілейованими акціями у випадку невистачання нерозподіленого прибутку, а також на інші цілі, передбачені законодавством.

Акціонерне товариство має право формувати резервний капітал у розмірі не менше, ніж 15 відсотків статутного капіталу, якщо інше не визначено статутом товариства. Резервний капітал формується шляхом щорічних відрахувань від чистого прибутку товариства або за рахунок нерозподіленого прибутку. До досягнення встановлення статутом розміру резервного капіталу розмір щорічних відрахувань не може бути меншим, ніж 5 відсотків суми чистого прибутку товариства за рік.

Розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування до резервного капіталу та інше використання в поточному періоді відображається за дебетом субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

Аналітичний облік на рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" ведеться за оборотами звітного року (напрямами використання). На рахунку можна виділити наступні аналітичні позиції:

♦ чистий прибуток звітного періоду;

♦ відрахування до статутного капіталу;

♦ відрахування до резервного капіталу;

♦ дивіденди, нараховані за минулі звітні періоди;

♦ дивіденди, нараховані за звітний період тощо.

За всіма аналітичними позиціями облік ведеться наростаючим підсумком з початку звітного періоду.

Первинними документами при відображенні інформації про використання прибутку є розрахунки та довідки бухгалтерії, протоколи або рішення власника (засновників).

Дані субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображаються у Звіті про власний капітал.

Типова кореспонденція рахунків з обліку використання нерозподіленого прибутку наведена в табл.

Таблиця 3. Облік використання нерозподіленого прибутку

До операцій, пов'язаних з використанням прибутку, з наведених вище способів збільшення статутного капіталу акціонерного товариства, можна віднести збільшення статутного капіталу за рахунок збільшення номінальної вартості акцій. Такі операції у регістрах бухгалтерського обліку відображаються наступним чином: Д-т443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 40 "Статутний капітал". Такий запис можливий і в приватних підприємствах.

Для інших господарських товариств (товариства з обмеженою відповідальністю, товариства з додатковою відповідальністю, повного та командитного товариства), чинним законодавством України передбачено, що збільшення статутного капіталу таких товариств не може здійснюватися за рахунок прибутку підприємства. Збільшення статутного капіталу зазначених товариств можливе за рахунок реінвестування прибутку, нарахованого як дивіденди засновникам (учасникам). Для відображення цих операцій у бухгалтерському обліку використовуються такі записи: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" (нараховано дивіденди учасникам), Д-т 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами", К-т 40 "Статутний капітал" (дивіденди учасників спрямовано на збільшення розміру статутного капіталу).

У бухгалтерському обліку робиться наступний запис: Д-т 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді", К-т 522 "Премія за випущеними облігаціями".

Методика визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат. Визначення фінансового результату як процесу розрахунку прибутку звітного періоду може бути поділено на такі етапи:

1. Визначення валового доходу.

2. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, послуг).

3. Визначення валового прибутку (збитку).

4. Визначення фінансового результату – прибутку (збитку від операційної діяльності).

5. Розрахунок прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.

6. Визначення прибутку (збитку) від звичайної діяльності.

7. Визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Кінцевий фінансовий результат в цілому по підприємству визначається як різниця між різними видами доходів і прибутків, що враховані по кредиту, і відповідно витратами і збитками, облікованими по дебету рахунка 79 «фінансові результати».

Рис.3. Формування фінансових результатів підприємства

2. Облік фінансових результатів основної діяльності.

2.1 Характеристика рахунку 79 «Фінансові результати».

Узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій здійснюється на рахунку 79 "Фінансові результати".

Рахунок 79 «фінансові результати» - тимчасовий, результатний, має ознаки пасивного рахунку.

По кредиту рахунку 79 "Фінансові результати" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Бухгалтерський облік фінансових результатів ведеться щодо результатів від кожного виду діяльності, для яких відкривається відповідний субрахунок.

Рахунок 79 "Фінансові результати", як і більшість синтетичних рахунків, має субрахунки:

• 791 "Результат основної діяльності";

• 792 "Результат фінансових операцій";

• 793 "Результат іншої звичайної діяльності";

• 794 "Результат надзвичайних подій".

Аналітичний облік фінансових результатів ведеться за їх характером, видами продукції, товарів, робіт, послуг та іншими напрямками, визначеними підприємством самостійно.

Первинними документами при відображенні накопичення фінансових результатів різних видів діяльності та віднесення до складу нерозподіленого прибутку (збитку) є довідки та розрахунки бухгалтерії.

На підприємстві бухгалтерський облік фінансових результатів організовується наступним чином (рис.4.).

Рис. схема організації бухгалтерського обліку фінансових результатів

Порядок відображення у бухгалтерському обліку фінансових результатів наведено в табл.

Таблиця 4. Облік фінансових результатів діяльності

При складанні квартальних звітів порівнюються обороти по дебету та кредиту рахунку 79 "Фінансові результати", і якщо кредитовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" буде більше дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетовий оборот по рахунку 79 "Фінансові результати" більше кредитового обороту даного рахунку, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж мало доходу.

Дані по рахунку 79 відображаються в журналі-ордері № 15 та у Звіті про фінансові результати.

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунку 79 "Фінансові результати" дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків класу 8 "Витрати за елементами", а також рахунків 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція" та інших рахунків класу 2 "Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 "Необоротні активи" та класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи".

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 79 "Фінансові результати" наведені в таблиці 5.

Облік фінансових результатів

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Списано витрати виробництва на фінансовий результат	79 "Фінансові результати"	23 "Виробництво"
2	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованої продукції підприємствами, що використо­ву­ють тільки 8 клас рахунків	79 "Фінансові результати"	26 "Готова продукція"
3	Відображено нерозподілений прибуток підприємства звітного періоду	79 "Фінансові результати"	44 "Нерозподілені прибутки (непок­риті збитки)"
4	Списано на фінансовий результат суми, що належать до виключення із складу доходів	79 "Фінансові результати"	70 "Доходи від реалізації"
5	Списано на фінансовий результат собівартість реалізації протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	90 "Собівартість реалізації"
6	Списано на фінансовий результат адміністративні витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	92 "Адміністра­тивні витрати"
7	Списано на фінансовий результат інші витрати операційної діяльності, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	94 "Інші витрати операційної діяльності"
1	2	3	4
8	Списано на фінансовий результат фінансові витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	95 "Фінансові витрати"
9	Списано на фінансовий результат понесені протягом звітного періоду витрати від інвестицій, які обліко­ву­ються за методом участі в капіталі	79 "Фінансові результати"	96 "Витрати від участі в капіталі"
10	Списано на фінансовий результат інші витрати, понесені протягом звітного періоду	79 "Фінансові результати"	97 "Інші витрата"
11	Списано на фінансовий результат емірати, понесені протягом звітного періоду при нарахуванні податку на прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку	79 "Фінансові результати"	98 "Податки на прибуток"
12	Списано на фінансовий результат витра­ти, понесені протягом звітного періоду у зв'язку із надзвичайними подіями	79 "Фінансові результати"	99 "Надзвичайні витрати"
13	Відображено непокритий збиток звітного періоду	44 "Нерозподілені прибутки (непо­кри­ті збитки)"	79 "Фінансові результати"
14	Списано дохід, одержаний підприєм­ством у звітному періоді внаслідок основної операційної діяльності	70 "Доходи від реалізації"	79 "Фінансові результати"
15	Списано дохід, отриманий підприємством у звітному періоді внаслідок іншої операційної діяльності	71 "Інший операційний дохід"	79 "Фінансові результати"
16	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	72 "Дохід від участі в капіталі"	79 "Фінансові результати"
17	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від іншої фінансової діяльності	73 "Інші фінансові доходи"	79 "Фінансові результати"
18	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді від звичайної діяльності, яка не є фінансовою і операційною	74 "Інші доходи"	79 "Фінансові результати"
19	Списано дохід, одержаний підприємством у звітному періоді внаслідок надзвичайних подій	75 "Надзвичайні доходи"	79 "Фінансові результати"

2. Облік результатів операційної діяльності.

Операційною є основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність – це операції пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частину доходу.

Розмір прибутку або збитку операційної (основної) діяльності підприємства визначається на результатному субрахунку 791 "Результат основної діяльності".

По кредиту субрахунку 791 "Результат основної діяльності" відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід"), а по дебету субрахунку відображається сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності").

Аналітичний облік фінансових результатів від операційної діяльності ведеться за видами результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством та зазначеними в наказі про облікову політику.

Первинними документами обліку фінансових результатів від операційної діяльності є розрахунок (довідка) бухгалтерії.

Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансові результати від основної діяльності (як правило, результати від реалізації), а також прибуток (збиток) від іншої операційної діяльності.

Обліковий процес формування фінансових результатів операційної діяльності є досить складним.

Для отримання показника прибутку або збитку від операційної діяльності Планом рахунків передбачено субрахунок 791 "Результат основної діяльності". У кінці звітного періоду рахунки 70, 71, 90, 92, 93 списуються на субрахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток (збиток) операційної діяльності.

Схему проводок, на підставі яких в обліку відображаються доходи та витрати операційної діяльності підприємства та визначається фінансовий результат, можна представити приблизно так (табл. 6).

791 "Результат основної діяльності"

Дебет 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" 902 "Собівартість реалізованих товарів" 903 "Собівартість реалізованих робіт" і послуг" 91 "Загальновиробничі витрати" (нерозподілена частина) 92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут" 941 "Витрати на дослідження розробки" 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" 944 "Сумнівні та безнадійні борги" 945 "Втрати від операційної курсової різниці" 946 "Втрати від знецінення запасів" 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" 948 " Визнані штрафи, пені, неустойки" 949 "Інші витрати операційної діяльності" 704 "Вирахування з доходу"

Кредит 701 "Дохід від реалізації готової продукції" 702 "Дохід від реалізації товарів" 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" 713 "Дохід від операційної оренди активів" 714 "Дохід від операційної курсової різниці" 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" 716 "Відшкодування раніше списаних активів" , 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" 718 "Одержані гранти та субсидії" 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

Табл.6. Схема проводок, на підставі яких в обліку відображаються доходи і витрати підприємства та визначається фінансовий результат операційної діяльності .

Таким чином, у кредит субрахунку 791 відносяться доходи від реалізації продукції, робіт і послуг та інший операційний доход від поточних операцій з активами і зобов'язаннями.

Порівняння дебетового і кредитового оборотів дає можливість визначити прибутки (сальдо дебетове) чи збитки (сальдо кредитове) отримало підприємство від операційної діяльності.

Субрахунок 791 щомісяця закривається, тому на різницю між оборотами складається проводка в кореспонденції з рахунком 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Зі схеми рахунка також видно, яким чином збільшити прибуток. Для цього треба збільшити доходи, але це не просто в умовах ринку, оскільки немає можливості збільшити ціну, бо обмежений попит на продукцію, роботи та послуги. Інший спосіб – знизити витрати на виробництво, управлінські, збутові та інші витрати (раціонально використовувати ресурси, зменшити відходи, витрати на транспортування, оптимізувати апарат управління й витрати на його утримання тощо).

Методика визначення та облік чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з валового доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо. У

Звіті про фінансові результати відображається по рядку з аналогічною назвою. Порядок визначення чистого доходу (виручки) від реалізації (товарів, робіт, послуг) в бухгалтерському обліку буде мати таке відображення:

1. Сума загального доходу (виручки) від реалізації продукції, товарів або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо), який відповідає, критеріям визнання доходу, буде відображатись записом:

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено дохід від реалізації	36 "Розрахунки з поку­пцями та замовниками"	70 "Доходи від реалізації"

2. На зменшення валового доходу послідовно списують нараховані податки, платежі, а саме:

а) суму податку на додану вартість, яка була включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг):

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано ПДВ на виручку згідно з чинним законодавством	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"

б) акцизний збір, якщо підприємства – платники акцизного збору відобразили суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) :

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Нараховано акцизний збір згідно з чинним законодавством	70 "Доходи від реалізації"	64 "Розрахунки за податками й платежами"

Інші суми, які потрібно віднести на зменшення валового доходу:

• підприємства, які сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати;

• надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображаються у статті "Інші вирахування з доходу".

Після виконання наведених записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" залишиться сума чистого доходу від реалізації продукції (товарів, виконаних робіт, наданих послуг), в бухгалтерському обліку буде відображатись записом :

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено дохід від реалізації на фінансовий результат	70 "Доходи від реалізації"	791 "Результат основної діяльності"

Методика визначення та облік валового прибутку

Валовий прибуток (збиток) – різниця між чистим доходом від продажу (реалізації) готової

продукції (товарів, робіт, послуг) та собівартістю реалізованої продукції. У Звіті про фінансові результати відображається у відповідному рядку. Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до економічного змісту цієї категорії.

Для визначення валового прибутку у бухгалтерському обліку потрібно зробити наступні записи в системі рахунків:

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Списано на фінансові результати собівартість реалізованої продукції	791 "Результат основної діяльності"	90 "Собівартість реалізації"

Але для визначення валового прибутку насамперед потрібно визначити та відобразити в обліку собівартість проданої готової продукції, наданих послуг або проданих товарів, яка в обліку відображається проводкою:

Д-т pax. 90 "Собівартість реалізації", К-т pax. 26 "Готова продукція".

Виробнича собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг) складається з:

1) прямих матеріальних витрат;

2) прямих витрат на оплату праці;

3) інших прямих витрат;

4) виробничих накладних витрат.

Інші витрати включаються до собівартості виробничих запасів, якщо вони мали характер доставки запасів до їх місця знаходження, приведення запасів у стан виробничої готовності.

Методика визначення та облік фінансових результатів від операційної діяльності

Фінансовий результат – прибуток (збиток) від конкретного виду діяльності (виробничої, надання послуг або торгової) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), інших операційних доходів, адміністративних витрат та витрат на збут відповідного виду діяльності та інших операційних витрат.

У Звіті про фінансові результати даний показник відображається по рядку з аналогічною назвою. Для того, щоб визначити прибуток (збиток) від операційної діяльності потрібно до попереднього облікового процесу додати такі бухгалтерські проводки :

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Віднесено інший операційний дохід на фінансовий результат	71 "Інший операційний дохід"	791 "Результат основної діяльності"
2	Списано на фінансовий результат основної діяльності адміністративні витрати	791 "Результат основної діяльності"	92 "Адміністративні витрати"
3	Списано на фінансовий результат основної діяльності витрати на збут	791 "Результат основної діяльності"	93 "Витрати на збут"

Після наведених вище записів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" по конкретному виду діяльності буде визначено результат діяльності – прибуток або збиток.

Арифметичний підсумок показників рахунків відповідної діяльності (виробничої, надання послуг, торгової) дає можливість визначити загальний результат діяльності підприємства.

Якщо до підсумку додати суми, які характеризують доходи або витрати іншої операційної діяльності, то підсумок буде характеризувати фінансовий результат від операційної діяльності підприємства в цілому.

3. Облік результатів фінансових операцій.

На субрахунку 792 "Результати фінансових операцій" ведеться облік доходів, витрат і фінансового результату від фінансових операцій. Схему формування результату фінансових операцій показано на рис. 5:

Рис. 5. Формування прибутку або збитків від фінансової діяльності .

В дебет субрахунку 792 "Результати фінансових операцій" списуються витрати з двох рахунків – 95 "Фінансові витрати" і 96 "Втрати від участі в капіталі", а в кредит – доходи з двох рахунків: 72 "Доход від участі в капіталі" та 73 "Інші фінансові доходи". Порівняння дебетового і кредитового оборотів показує результат – прибутки або збитки від фінансових операцій.

У фінансовій звітності в розгорнутому вигляді наводяться доходи, витрати і результат від фінансових операцій .

Таким чином, прибуток або збиток від фінансових операцій підприємства визначається на результатному субрахунку 792 "Результат фінансових операцій".

По кредиту субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" відображається списання суми доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, по дебету – списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати" та 96 "Втрати від участі в капіталі".

Аналітичний облік витрат та результатів фінансових операцій ведеться за видами витрат, результатів та іншими напрямками, визначеними підприємством.

Первинними документами з обліку фінансових результатів від фінансової діяльності та списання на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" є розрахунки бухгалтерії. Схема визначення фінансових результатів від фінансових операцій та опера­цій від участі в капіталі наведена натабл. 15.