Налог на прибыль организаций
Глава 25 нк рф (ст.246-333)
Это федеральный налог. Относится к прямым налогам т.к. сумма налога напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности предприятия (т. е прибыли). Введен с 01.01.92 г.
Плательщики налога:
- все российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст.246).
Объектом налогообложения является прибыль организаций, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами. Прибылью признаётся полученный доход, уменьшенный на величину расходов. ( П= Д – Р)
Доходы и расходы в целях налогообложения делятся:
- на доходы и расходы , связанные с основной деятельностью организаций по производству и реализации товаров, работ, услуг;
- внереализационные доходы (ВРД) и внереализационные расходы (ВРР).
К ДОХОДАМ от основной деятельности относятся:
- выручка от реализации товаров, работ, услуг, а также имущественных прав (ст.248,249).
К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ (ВРД) относят:
-полученные штрафы, пени, неустойки;
- безвозмездно полученное имущество;
- возмещение убытков, ущерба;
- доходы от аренды;
- положительная курсовая разница по ценным бумагам, инвалюте;
- доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
- проценты по банковским вкладам (депозиты) и др.
РАСХОДЫ .
Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты. В зависимости от направлений деятельности организации расходы подразделяются на :
1)Затраты, формирующие производственную себестоимость реализованной продукции;
- материальные расходы (ст.254);
- расходы на оплату труда (ст.255);
- суммы начисленной амортизации (ст.256-259);
- прочие затраты, связанные с реализацией.
2)Внереализационные расходы (ВРР) :
- уплаченные штрафы, санкции;
- потери от стихийных бедствий и чрезвычайных событий;
- судебные расходы, арбитражные сборы;
- отрицательные курсовые разницы по инвалюте и ценным бумагам;
- расходы на содержание и аренду помещений;
- проценты за кредит;
- выплаты долговых обязательств;- расходы на банковские услуги;
- налоги, уплачиваемые из прибыли и др.
К доходам, которые не учитываются в целях налогообложения относятся:
- стоимость имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
К расходам, которые не учитываются в целях налогообложения (ст.270):
- расходы в виде штрафов, пени, перечисленных в бюджет;
- выплаты за сверхнормативные выбросы вредных веществ в окружающую среду;
- дополнительные выплаты работникам, не предусмотренным законодательством РФ;
- расходы на рекламу, на добровольное страхование работников, представительские расходы, на использование личных автомобилей в служебных целях.
Необходимо вести раздельный учёт доходов и расходов коммерческих предприятий, некоммерческих организаций и бюджетных учреждений, а так же затрат, связанных с их деятельностью. Все затраты должны быть подтверждены документально.
Не включаются в доходы:
вступительные, паевые, долевые взносы учредителей и участников;
спонсорские взносы;
гранты;
стоимость материально-вещественных ценностей, переданные безвозмездно.
Налоговой базой является налогооблагаемая прибыль.
Налогооблагаемая прибыль = Доходы – Расходы, учитываемые для целей налогообложения
Ставки налога (ст.248)
Является единой для всех типов предприятий и налогоплательщиков.
С 2004 года ставка налога на прибыль 24 % (с 2001 - 2004гг. ставка налога на прибыль была 35%)
Другие ставки налога:
- доходы, полученные в виде дивидендов: для российских организаций облагаются по ставке 9%;
-дивиденды,полученные от иностранных оранизаций – облагаются по стьавке 15%;
- доходы, полученные в виде процентов от государственных и муниципальных ценных бумаг – по ставке 15%;
- по всем остальным доходам – ставка 24%.
Налоговым периодом является календарный год, но так как учет
прибыли ведется нарастающим итогом с начала года, отчетным периодом
является первый, второй, третий квартал, т.е квартал, полугодие, 9 месяцев, за которые производятся авансовые платежи.
Окончательный расчет по итогам года производятся после составления годового бухгалтерского баланса до 31 марта года, следующего за отчетным.