6.7.2. Аудит виробництва продукції тваринництва

Початковим етапом під час аудиту в тваринництві є порівняння фактичного поголів’я з обліковими даними, що дозволяє виявити лишки чи нестачу тварин, причому лишки оприбутковуються в складі доходів підприємства, а нестача відшкодовується матеріально відповідальною особою згідно з чинним за­конодавством. Важливе значення має також перевірка порядку утри­мання і догляду тварин, дотримання технології виробництва продукції тваринництва. Далі за послідовністю етапів мають бути:

а) перевірка обґрунтованості планування виробництва молока, яєць, м’яса, вовни тощо. Для цього необхідно проаналізувати динаміку виробництва і реалізації продукції тваринництва, продуктивності тварин та кількості поголів’я;

б) перевірка повноти відображення в обліку і звітності даних про вихідне поголів’я, його надходження та вибуття;

в) перевірка повноти оприбуткування приплоду тварин. Для цього зіставляють дані актів на оприбуткування приплоду Ф-95 із записами в книгах обліку та руху худоби на фермі Ф-34 і звітами про рух худоби і птиці на фермі Ф-102, а також з даними журналу-ордеру 9, 10/2 с.-г., даними балансу та статистичної звітності;

г) перевірка повноти оприбуткування тварин, що закуплені у різних господарств. Для цього зіставляють дані рахунків-фактур на оплату, договорів, приймальних актів із звітами про рух худоби і птиці на фермі, реєстрами аналітичного і зоотехнічного обліку, а також з даними документів, в яких оформлені операції по їх зважуванню та внутрішньому переміщенню. Перевіряючи повноту приросту живої маси тварин, необхідно провести суцільну перевірку відомостей зважування тварин Ф-98, розрахунків живої маси тварин Ф-98а, звітів про рух худоби і птиці на фермі Ф-102, документів щодо нарахування оплати праці працівникам тваринництва та ін.

Операції обліку падежу тварин підлягають суцільній аудиторській перевірці. Для цього аудитор спочатку встановлює реальність падежу, вивчає акти на вибуття худоби і птиці, звіряє дані актів з даними книги обліку худоби і птиці Ф-34, а також з даними ветеринарної служби (журнал реєстрації хворих тварин Ф-16), іншою ветеринарною звітністю, даними зоотехнічного обліку, а також з даними протоколів чи актів розтину трупів.

Під час перевірки повноти оприбуткування продукції основного молочного стада аудитору за необхідності можна застосувати прийоми спостереження, контрольного зважування, лабораторних аналізів. При цьому аудитору необхідно зіставити дані з оприбуткування молока та дані документів з нарахування оплати праці за отримання продукції, перевірити правильність списання використаного молока для випоювання молодняка тварин.

6.7.3. Аудит промислових виробництв

Сільськогосподарські підприємства мають десятки тисяч різноманітних виробництв з переробки сільськогосподарської продукції, виготовлення предметів широкого вжитку з місцевої сировини та інші промислові виробництва. Перевірка цих підприємств, як правило, починається з огляду будівель, споруд, вивчення виробничої програми за кількісними і якісними показниками, нормативно-технічної документації, договірних зобов’я­зань, а також перевірки дотримання технології виробництва, своєчасності і повноти оприбуткування та правильності збереження готової продукції. При цьому аудитору необхідно звернути особливу увагу на первинний облік приймання і переробки власної давальницької та закупленої сировини. Така перевірка необхідна з метою встановлення фіктивних документів на закупівлю і переробку сировини, а також фактів заниження її якості. Для цього аудитор перевіряє накладні на оприбуткування сировини, прий- мальні квитанції, порівнює дані з даними транспортних документів, даними записів у журналах по надходженню сировини у промислові цехи, а також з даними виробничих звітів. Далі у порядку черговості етапів перевірок є:

а) перевірка промислових виробництв щодо дотримання технології виробництва, відповідності встановленим нормативам, витрачання сировини на одиницю готової продукції. При цьому аудитору можна застосувати прийоми контрольних запусків та замірів. Аудитору необхідно перевірити правильність формування продукції відповідно до П(С)БО № 16 «Витрати» по кожній статті витрат, а також звернути увагу на правильність відображення в податковому обліку валових витрат. На кінець звітного періоду аудитору необхідно встановити достовірність відображення в обліку незавершеного виробництва;

б) перевірка повноти оприбуткування готової продукції. Для цього аудитор порівнює дані про кількість оприбуткованої продукції з нарядами на оплату праці по різних цехах виробництва окремо, даними про витрачання сировини і матеріалів з нормативними даними їх витрачання на одиницю продукції; перевіряє правильність даних про списання тари з нормами і нормативами їх використання на технологічних процесах, при транспортуванні та зберіганні на складах.

Для перевірки достовірності даних про витрачання зерна на переробку та повноту виходу продукції аудитор складає реєстр усіх накладних на відправку зерна для переробки, де підсумовується загальна маса зерна, списаного за відповідний період на переробку. Потім маса відпущеного на переробку зерна множиться на норми виходу основної продукції, а також на норми виходу супутньої продукції та норми некормових відходів. При цьому аудитору необхідно також врахувати процент усушки та норми механічних втрат. Після цього аудитор визначає загальну масу основної продукції, побічної продукції та некормових відходів. Одержані дані порівнюються з обсягами фактично одержаної (оприбуткованої) продукції за її видами. Якщо підприємство має виробництво з виготовлення будівельних матеріалів, то необхідно уважно перевірити повноту оприбуткування будівельних матеріалів та операцій з їх використання. Якщо підприємство має лісопильне виробництво, важливе значення має перевірка обліку круглого лісу та виходу пиломатеріалів. При цьому необхідно звернути увагу на процент виходу продукції, який залежить від якості лісу-кругляка та його діаметра. Основними завданнями аудиту промислових виробництв є також визначення економічних вигод для господарства промислової кооперації, а також обґрунтованості на цій основі умов договорів та їх виконання.