2.2 Учет результата от реализации материальных ценностей и основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам: перехода права собственности. Физического износа, пожара, стихийного бедствия, морального износа и т.д.

Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает, что право собственности на имущество может переходить путем заключения договоров купли-продажи, мены, дарения и т.д.

Согласно ГК РБ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, недра, обособленные водные и другие объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимости относятся также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и т.д. При продаже здания, сооружения или другой недвижимости нужно принимать во внимание вопрос о правах на земельный участок, на котором данные объекты расположены. Несоблюдение формы договора купли-продажи недвижимости влечет его недействительность.

Реализация объектов основных средств осуществляется в соответствии с ГК РБ на основании договора купли-продажи. При выбытии объекта основных средств составляют товарно-транспортную накладную (товарную накладную) и акт приемки-передачи типовой формы ОС-1. На основании акта бухгалтерия делает соответствующую запись в инвентарной карточке ОС-6 реализуемого объекта, а также в инвентарном списке основных средств.

Сторона, реализующая основные средства, для учета этих операций и определения финансовых результатов от их проведения использует счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, в дебет которого списывается первоначальная стоимость реализуемых объектов с кредита счета 01 “Основные средства”. Сумму накопленной амортизации, начисленной по реализуемым объектам, отражают по дебету счета 02 “Амортизация основных средств” и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Расходы, связанные с выбытием основных средств, относят в дебет счета 47 с кредита счетов учета затрат. Выручка от реализации имущества в зависимости от принятого в учетной политике предприятия метода определения выручки для целей налогообложения учитывается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или счетов учета денежных средств и кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

При реализации основных средств налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, определяют в зависимости от даты их покупки. Так, по основным средствам, приобретенным после введения в действие Декрета Президента РБ от 17.05.2001 № 14, НДС исчисляется в полном объеме и вносится в бюджет в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи средств (остаток уплаченного налога на добавленную стоимость, числящийся на счете 18 “Налоги по приобретенным ценностям”, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, при приобретении данного основного средства и не списанный в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом” до момента его продажи).

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между кредитовым и дебетовым оборотами счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При наличии кредитового сальдо (доходов) по этому счету предприятие уплачивает с доходов от реализации основных средств в установленном размере налоги. При определении прибыли от реализации основных средств полученные доходы уменьшаются на начисленные налоги.

Аналитический учет по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" ведется по каждому инвентарному объекту выбывших основных средств.

Реализации прочих активов (долгосрочных активов, кроме основных средств, нематериальных и прочих текущих активов) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета отражается первоначальная стоимость реализованных нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, фактическая себестоимость материалов, номинальная стоимость ценных бумаг, а также налоги, взимаемые с доходов от продажи нематериальных активов. По кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" учитываются выручка от продажи прочих активов и суммы начисленного износа по нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. С полученных доходов от реализации нематериальных активов взимаются в установленных размерах налоги, которые относятся в дебет счета 48 "Реализация прочих активов" с кредитованием счета 68 "Расчеты с бюджетом". Дебетовое (убытки) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 48 "Реализация прочих активов" по истечении месяца списывается на счет 80 "Прибыли и убытки". Убытки, полученные от безвозмездной передачи прочих активов, покрываются за счет фондов специального назначения, или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Аналитический учет реализации прочих активов ведется по каждому их объекту (в разрезе отдельных поступлений, доходов, расходов, платежей от реализации прочих активов).

В исследуемый период не происходило выбытия основных средств, поэтому приведен условный пример:

1. Ликвидируем основные средства: первоначальная стоимость основных средств

Д 47 К 01 сумма начисленного износа

Д 02 К 47

2. Списываем затраты по ликвидации основных средств.

Д 47 К 10

Д 47 К 70

3. Оприходываем материальные ценности, полученные от разборки объекта.

Д 10 К 47

4. Начисляем налог на доходы от реализации основных средств.

Д 47 К 68

5. Отражаем прибыль от реализации основных средств

Д 47 К 80